Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Модернизация основных средств бухгалтерский и налоговый». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Под этим понятием понимают комплекс мероприятий, направленный на изменение технического состояния материально-вещественных ценностей. И его тоже иногда путают с ремонтом. Ведь он ввиду установки новых элементов часто схож с обозначенным термином.
Модернизация ОС в бухгалтерском учете (БУ) – это повышение его цены. А разукомплектация — своего рода обратная процедура. Когда одна крупная модель разбирается на составные части. Основания — различные. Но чаще всего предусматривается просто отсутствие надобности. Какие-то сферы предприятие может уже не покрывает, либо уменьшился его целевой оборот, и оно просто не может реализовать весь объем произведенной продукции.
Разделенные модули становятся малоценными. Либо также остаются ОС, если первоначальный объект обладал весьма высокой стоимостью. Но в случаях, если ценовой аспект снизился незначительно и оборудование в принципе может использовать по прямому назначению и именно это и происходит – то происходит просто снижение его ценового аспекта. И соответственно, он пересчитывается, бухгалтерский документ это фиксирует. Первоначальная цена снижается до нынешней исходя из рыночной стоимости.
Что такое модернизация основного средства
Под модернизацией объекта основного фонда следует понимать комплекс мер, направленный на изменение или существенное улучшение технических характеристик актива.
Главными признаками модернизации, принципиально отличающими ее от ремонта, являются изменения технических свойств объекта в сравнении с технической документацией завода-производителя. К таковым можно отнести:
- Увеличение срока полезного использования;
- Изменение служебного назначения;
- Изменение количества и качества выпускаемой продукции;
- Увеличение производительности оборудования по сравнению с заявленной технической документацией;
- Появление новых, ранее не свойственных оборудованию качеств и прочее.
Длительная модернизация
Организации обычно модернизируют дорогие основные средства с большим сроком полезного использования. Поэтому работы по их модернизации могут также продолжаться длительное время. В чем состоят особенности учета длительной амортизации?
В бухгалтерском учете при восстановлении объекта (в том числе и при его модернизации) сроком более 12 месяцев амортизация по нему не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01). Возобновить начисление амортизации по объекту следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания восстановительных работ.
В налоговом учете те основные средства, которые находятся по решению руководства организации на модернизации свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества. Амортизация по таким объектам будет вновь начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ. Об этом сказано в п. 2 ст. 322 НК РФ.
Для вывода основного средства из состава амортизируемого имущества имеет значение фактическое, а не планируемое время проведения работ по модернизации. На это обращает внимание налогоплательщиков упомянутое выше Письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23.
Срок использования ОС после модернизации
Модернизация может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования модернизированного основного средства должен быть пересмотрен (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из модернизации:
- исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после модернизации для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
- исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.
Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01.
Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с модернизацией основного средства оформите приказом руководителя.
Порядок начисления амортизации после модернизации основного средства законодательством по бухучету не определен. В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа. Так согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после модернизации определяется в следующем порядке.
Годовую норму амортизации основного средства после модернизации рассчитайте по формуле:
| Годовая норма амортизации основного средства после модернизации при линейном способе | = | 1 | : | Срок полезного использования основного средства после модернизации, лет | × | 100% |
Организация бухучета при продаже ОС
Когда предприятие выносит решение о продаже основного средства, бухгалтер сталкивается с задачей грамотно отобразить эту процедуру в учете. Сделка повлечет за собой несколько последствий.
Во-первых, при передаче прав собственности на объект продавец отображает доход. Его учитывают в составе остальных и отображают на счете 91.
Нужно помнить о том, что доход — лишь чистая цена продажи без включения НДС. Но на счет 91 зачисляют в первую очередь полный доход, а уже затем в проводке отображается сумма НДС.
Продажа основного средства ведет к необходимости отнести остаточную стоимость по ОС на прочие расходы предприятия.
В документации при продаже основного средства предприятие оформляет передачу посредством акта приемки-передачи.
Отдельный разговор идет о продаже недостроенных объектов. При проведении сделок может возникнуть ситуация, когда предприятие вынесет решение продать основное средство, которое еще не было достроено до конца. Тогда в бухгалтерском учете появляется ряд нюансов.
Так, доход от продажи данных объектов является частью прочих доходов и относится к кредиту счета 91 в сумме, внесенной покупателем.
Но нужно помнить, что объекты, которые не были достроены, не признаются основным средством и не обладают сформированной изначальной стоимостью. Тогда бухгалтер сталкивается с вопросом, что именно относить к расходам.
В таком положении к прочим расходам относят затраты, уже понесенные в ходе строительства ОС, включая в них и затраты, которые сопутствовали процессу продажи.
Как и с продажей основного средства, с реализацией недостроенных объектов доход списывают на дату, когда произошел переход прав собственности.
При передаче бывшего ОС в уставной капитал иного предприятия нужно отдавать себе отчет в том, что процедура нуждается в грамотном документальном оформлении. Так, понадобится в данном случае особый акт. Его оформляют и в свободной форме, и по образцу. Важно, чтобы документ отражал остаточную стоимость основного средства, НДС, восстановленный по причине передачи ОС в роли вклада в уставной капитал другой организации.
ОС, которое передали, принимающая сторона оценивает с целью выявить размер вклада, который был внесен таким основным средством. По этой причине организация должна знать, что если принимающая сторона оценит ОС по цене выше его учетной стоимости, разница будет отнесена к доходам фирмы. В противном случае, при оценке в меньшем размере, задолженность по вкладу в уставной капитал будет считаться непогашенной. По этой причине разница всегда включается в число прочих расходов и списывается на дебет в счете 91.
Образец приказа о модернизации основного средства
В начале документа пишется:
- наименование организации;
- название приказа и его номер (по внутреннему документообороту);
- дата создания приказа и населенный пункт, в котором зарегистрирована компания.
Далее идет основной блок. Сюда вписывается следующая информация:
- обоснование создания приказа (в связи с какими реальными обстоятельствами возникла эта необходимость);
- основание (т.е. ссылка на законодательную норму или внутренний документ компании – акт, служебную записку и т.п.);
- требование о модернизации объекта основных средств (указываются его идентификационные характеристики – наименование, модель, номер и т.д.);
- срок, в который нужно провести модернизацию;
- состояние объекта на момент модернизации: период его фактической эксплуатации, степень износа, остаточную стоимость, наличие технической документации и т.д.;
- состав комиссии, которая будет следить за процессом модернизации (в нее могут быть включены как работники предприятия (технические специалисты, бухгалтер, юрист и т.п.), так и сторонние эксперты);
- задачи, стоящие перед членами комиссии;
- ответственные сотрудники по отдельным направлениям данного процесса (организационному, производственному, финансовому и т.д.).
В завершение документ подписывается директором и всеми упомянутыми в нем работниками.
Реконструкция и модернизация основных средств: как отличить?
Объект ОС в процессе эксплуатации может претерпевать изменения технологического или служебного характера, и при учете расходов, связанных с этими процессами, необходимо точно определить характер изменений. Ведь для каждого процесса предусмотрен свой порядок отражения в учете.
Объект ОС может проходить:
-
модернизацию;
-
реконструкцию;
-
ремонт.
И если суть ремонта вполне ясна и сводится к замене поврежденных и изношенных частей, то модернизацию и реконструкцию следует четко разграничивать, чтобы не допустить ошибок в учете (п.2 ст.257 НК РФ):
-
модернизация увеличивает производительность или мощность объекта, либо добавляет ему новые характеристики, которые позволяют отвечать современным требованиям;
-
реконструкция – осуществляемое по проекту переустройство объекта, позволяющее увеличить производственные мощности, расширить ассортимент продукции или улучшить ее качество, при этом изменяются параметры объекта.
Проще говоря, модернизация объекта основных средств проводится в связи с его моральным устареванием или желанием изменить его функциональное назначение, а реконструкция – в связи с износом.
На первый взгляд, два этих понятия схожи. Поэтому бухгалтерии организации следует уточнять у инженерной службы суть производимых с объектом манипуляций. Для уточнения можно также обратиться с запросом в Минрегионразвития (письмо Минфина России № 03-03-06/1/87 от 15.02.2012 г.).
Налоговый учет модернизации основных средств
В налоговом учете модернизация отразится посредством начисления амортизации и отнесения ее на расходы при расчете прибыли организации.
Если в бухгалтерском учете износ начисляется с 1 числа месяца, следующего за принятием объекта на баланс, то в налоговом – начисление амортизации начинается с начала месяца, следующего за месяцем введением объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В налоговом учете используется только два метода начисления износа: линейный и нелинейный. Срок эксплуатации определяется в соответствии с амортизационной группой (ст.258 НК РФ).
Рассмотрим далее вышеприведенный пример.
Если в бухучете износ станка начал начисляться с 01.02.2017 г., то в налоговом — с 01.03.2017 г. (т.к. ввод в эксплуатацию состоялся 01.02.2017). Станок относится к 3-й амортизационной группе со сроком использования от 3 до 5 лет. Используем линейный метод.
Норма амортизации до проведения работ составит: 1/60 мес. х 100% = 1,66%
(637 585 — 98 457) х 1,66% = 8 949,50 руб. в месяц.
После завершения работ:
((637 585 — 98 457) +187 254) х 1,66% = 12 057,94 руб. в месяц.
Модернизация основных средств — проводки
Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.
По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».
Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:
- Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
- Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.
Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.
Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».
Что такое модернизация ОС и чем модернизация основных средств отличается от ремонта и реконструкции
Одной из характерных особенностей основных средств является длительный период их использования. В течение этого времени ОС необходимо поддерживать в пригодном для эксплуатации состоянии. Осуществляется такая поддержка за счет периодически проводимого ремонта и технического обслуживания. Затраты на ремонт и ТО относятся к текущим расходам на эксплуатацию (подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260 НК РФ) и никоим образом не влияют на технические характеристики ОС и на их стоимость.
Однако со временем используемые в качестве ОС объекты могут перестать отвечать современным требованиям как в техническом плане, так и в силу меняющихся представлений об их предназначении. Для устранения такого несоответствия не всегда обязательна замена имущества на новое. Изменения технических характеристик можно добиться за счет дополнительных вложений в это имущество, и эти вложения могут быть существенно меньшими, чем затраты на покупку нового ОС.
Модернизация основных средств — проводки
Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.
По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».
Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:
- Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
- Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.
Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.
Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».
Как проводится модернизация основных средств
Усовершенствование можно осуществить двумя способами: хозяйственным, когда организация справляется собственными силами или при помощи нанятых сотрудников.
Стоит отметить, что если никаких затрат организация не понесла при обновлении и оно было сделано безвозмездно, то соответственно и первоначальная стоимость не поменяется.
В некоторых случаях после модернизации технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду общероссийского классификатора. В таком случае у вас появилось новое основное средство. А значит, определять его первоначальную стоимость нужно заново по правилам Налогового кодекса.
Для проведения модернизации необходимо издать приказ, назначить ответственных лиц , установить срок проведения и причины.
Модернизация основных средств: проводки
Порядок модернизации в бухучете регламентируется ПБУ 6/01. В частности, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Важно отметить, что в случае возникновения необходимости, счет 08 может включать субсчета, в рамках каждого из которых будут учитываться понесенные затраты различного характера.
К наиболее распространенным проводкам при модернизации ОС относятся:
- Д-т 08 – К-т 10 – затраты на приобретение материалов для проведения модернизации объекта ОС.
- Д-т 08 – К-т 23 – затраты, понесенные на вспомогательном производстве компании.
- Д-т 08 – К-т 60 – затраты на оплату услуг исполнителя.
- Д-т 19 – К-т 60 – сумма НДС, если модернизация производилась сторонней компанией.
- Д-т 08 – К-т 68 – начисленный объем НДС при осуществлении модернизации в подразделении компании.
- Д-т 19 – К-т 08 – учет суммы НДС при осуществлении модернизации в подразделении компании.
- Д-т 68 – К-т 19 – НДС, подлежащий вычету.
- Д-т 01 – К-т 08 – первичная стоимость модернизируемого ОС.