Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ремонт и модернизация основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При отражении операций, связанных с увеличением первоначальной стоимости основных средств и изменением срока их полезного использования в бухгалтерском учете, следует руководствоваться ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) и Методическими указаниями по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), а при отражении в налоговом учете — главой 25 НК РФ.
Как списывать затраты в налоговом учете при УСН
После того как все документы оформлены, а работы выполнены и оплачены, вы можете учесть стоимость модернизации в налоговом учете. И здесь нужно обратить внимание на следующие обстоятельства: введено ли основное средство в эксплуатацию к моменту проведения модернизации, списана ли уже его первоначальная стоимость на расходы при УСН и др. Рассмотрим порядок действий в разных ситуациях.
Для справки. После того как модернизация завершена, оформляется акт по форме N ОС-3. При этом не важно, собственными силами проводились восстановительные работы или с привлечением подрядной организации.
Ситуация 1. Основное средство не введено в эксплуатацию. В таком случае затраты на модернизацию включите в первоначальную стоимость имущества. Объясняется такой порядок учета тем, что «упрощенцы» определяют первоначальную стоимость основных средств по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А в бухучете расходы на модернизацию относят на увеличение первоначальной стоимости объектов (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Соответственно, списать такую стоимость в налоговом учете на расходы вы сможете после того, как введете имущество в эксплуатацию.
Суть вопроса. Цена модернизации всегда относится на увеличение первоначальной стоимости объекта. И списывается на расходы при УСН равными долями поквартально в течение первого года эксплуатации модернизированного объекта.
Ситуация 2. Объект введен в эксплуатацию, но его стоимость на расходы при УСН еще полностью не списана. В данном случае на сумму модернизации увеличьте первоначальную стоимость имущества. А стоимость объекта с учетом затрат на модернизацию списывайте равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичное мнение выражено в Письмах Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/2/134 и от 26.10.2006 N 03-11-04/2/226.
Модернизация основных средств — проводки
Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.
По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».
Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:
- Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
- Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.
Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.
Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».
Альтернативное мнение для ситуации сохранения СПИ после модернизации.
Однако вернемся к ситуации, когда налогоплательщик принимает решение после модернизации не изменять СПИ амортизируемого имущества. При таких обстоятельствах мнения чиновников, налогоплательщиков и судей нередко расходятся.
Данная позиция, столь привлекающая налогоплательщиков, вытекает из положений ст. 258 НК РФ, в силу п. 1 которой, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Иными словами, поскольку законодательством о налогах и сборах не предусмотрен запрет на изменение срока полезного использования и нормы амортизации в отношении такого объекта, амортизация может начисляться исходя из остаточной стоимости, увеличенной на сумму расходов на модернизацию и оставшегося СПИ.
Отметим, что подобные выводы не редко находили поддержку судов (постановления ФАС ВВО от 07.05.2008 № А29-6646/2007, от 29.04.2008 № А28-8591/2007-366/11, ФАС МО от 06.04.2011 № КА-А40/2125-11, от 21.09.2010 № КА-А40/10411-10, ФАС ПО от 17.07.2007 № А49-998/07 [3]).
Арбитры отклоняют доводы налоговиков о том, что в подобной ситуации амортизацию следует исчислять, исходя из первоначального СПИ, по формуле, указанной в п. 4 ст. 259 НК РФ. По мнению судей, позиция проверяющих не основана на законе, поскольку данная правовая норма не содержит указаний на применение СПИ, установленного на момент ввода объекта ОС в эксплуатацию, а согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик при исчислении амортизации должен учитывать оставшийся СПИ. Другими словами, в течение оставшегося срока полезного использования налогоплательщик вправе равными частями перенести остаточную стоимость восстановленного объекта ОС на расходы. В противном случае утрачивается смысл установления срока эксплуатации амортизируемого имущества, то есть периода, в пределах которого объект ОС должен полностью самортизироваться.
Выводы судов, как можно заметить, дают налогоплательщику возможность рассчитывать сумму ежемесячной амортизации, исходя из остаточной стоимости ОС, а не первоначальной.
Документальное оформление
Все хозяйственные операции должны быть подтверждены первичными документами (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н), поэтому следует издать приказ за подписью руководителя учреждения о проведении модернизации объектов основных средств.
В приказе в обязательном порядке нужно указать: причины, сроки модернизации и ответственных за ее проведение.
После проведения модернизации составляется акт о приеме-сдаче модернизированных основных средств (по форме № ОС-3 (0306002)). Если модернизация проводилась хозяйственным способом — в одном экземпляре, подрядным — в двух: себе и подрядчику.
В акте отражают:
- стоимость объекта ОС до проведения модернизации;
- сумму затрат;
- стоимость основного средства после проведенных работ.
На основании акта списывают накопленные затраты на счете 0.106.00.00 «Вложения в нефинансовые активы» и делают записи в инвентарной карточке. Оформленный акт подписывают:
- члены комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов, созданной в организации;
- сотрудники, ответственные за проведение модернизации основного средства, или представители подрядчика;
- сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после модернизации.
Документальное оформление ремонтных работ
Статья РР обычно тщательно проверяется налоговыми органами, поэтому бухгалтеру следует уделить внимание как можно более скрупулезному документальному оформлению таких операций. Приведем примерный перечень документов, которые обоснуют РР:
- дефектный акт;
О составлении этого документа читайте нашу статью «Составляем правильно дефектный акт — образец».
- приказ главы организации о проведении ремонта с указанием причин, сроков, способов ремонта;
- акт сдачи в капремонт;
- акт приемки из капремонта;
О заполнении этого акта читайте нашу статью «Унифицированная форма № ОС-3 — бланк и образец».
Если ремонт проводится силами другой организации, то потребуются еще и следующие документы:
- договор на выполнение ремонтных работ;
- акт выполненных работ от сторонней организации;
- подтверждение того, что организация проверила добросовестность сторонней организации, выполняющей ремонт (выписка из ЕГРЮЛ, проверка учредительных документов, проверка судебных запретов, проверка задолженностей по налогам и т. д.).
Модернизация основных средств — проводки
Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.
По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».
Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:
- Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
- Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.
Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.
Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».
Модернизация самортизированного основного средства
Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:
- В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Остаточная стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
- Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
- Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.
Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте здесь.
Ремонт, реконструкция и модернизация ОС
В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:
- Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
- Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.
- При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации. Если у вас есть доступ к К+, переходите к Типовой ситуации. Если доступа нет, получите пробный доступ к системе бесплатно.
См. также «Цех превращается в склад и офис — это ремонт или реконструкция?».
Налоговый учет модернизации основных средств
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.
Убедитесь, что вы правильно отличаете ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.
Пример 2
05.04.2020 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.
Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.
Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.
Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.
Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.
В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.
Документальное оформление
Решение о модернизации основных средств нужно оформить приказом руководителя организации, в котором необходимо указать:
- причины модернизации;
- сроки ее проведения;
- лиц, ответственных за проведение модернизации.
Объясняется это тем, что все операции должны быть подтверждены первичными документами (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Если организация выполняет модернизацию основных средств не собственными силами, с исполнителями нужно заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ).
При передаче объекта основных средств подрядчику оформите акт о приеме-передаче объекта основных средств на модернизацию. Его можно составить в произвольной форме. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит организации потребовать возмещения причиненных убытков (ст. 714 и 15 ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.
При передаче основного средства на модернизацию в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2. Если при модернизации местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно.
По окончании модернизации составляется акт о приеме-сдаче модернизированных основных средств, например, по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом была проведена модернизация. Только в первом случае организация оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывают:
- члены приемочной комиссии, созданной в организации;
- сотрудники, ответственные за модернизацию основного средства (или представители подрядчика);
- сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после модернизации.
После этого акт утверждает руководитель организации и его передают бухгалтеру.
Модернизация: оформление документов
Решение о назначении модернизации требуется оформить в виде приказа от главы предприятия. В нем обязательно указываются:
- Причины процесса;
- Сроки работы;
- Лица, отвечающие за улучшение.
Когда модернизация оборудования перекладывается на силы третьих лиц, то обязательно требуется заключить с ними договор подряда. Во время передачи единиц ОС подрядчику стоит оформить документ приема-передачи конкретного объекта с целью модернизации. Форма не важна, допускается вольный вариант. Если отданное на модернизацию ОС будет испорчено третьим лицом, то данный акт позволит востребовать с подрядчика компенсацию понесенных убытков за потерю объекта. При отсутствии свидетельской документации доказать факт прямой передачи будет затруднительно.
При направлении предмета на улучшение в отдельное подразделение внутри компании (например, в строительную бригаду и др.) требуется составить накладную на внутреорганизационное перемещение (к примеру, используя единый вид No ОС-2). Когда для модернизации не требуется менять местонахождение ОС, то и каких-либо бумаг составлять не нужно.
После завершения модернизации заполняется акт о приеме-сдаче ОС с улучшенной конфигурацией (к примеру, по типу No ОС-3). Он составляется независимо от того, каким способом выполнялась модернизации актива. Однако в случае хозяйственного метода требуется заполнить бланк в одной копии, а при подрядном – в двух (для обеих сторон сделки). Документ подписывается следующими лицами:
- Заседающими в приемочном комитете, собранной компанией;
- Ответственными за процесс модернизации актива (представители подрядной компании);
- Ответственными за состояние предмета ОС после проведенной модернизации.
Модернизация основных средств
При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Модернизация — один из способов их восстановить.
Если в ходе модернизации улучшаются или повышаются первоначальные показатели функций основного средства (срок полезного использования, мощность или другие технические характеристики), то расходы по ним увеличивают первоначальную стоимость после окончания всех работ.
Завершение работ по восстановлению оформляют актом о приеме-сдаче модернизированных объектов, в котором указывают данные об изменениях технических характеристик и стоимости основного средства. На основании акта затраты списывают на увеличение стоимости основного средства в Дебет счета 0.101.00.000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам).
2 способа модернизации основных средств:
1) хозяйственный (собственными силами учреждения);
2) подрядный (с привлечением сторонних организаций, предпринимателей, граждан).
Ремонт, реконструкция и модернизация: различия, варианты учета на примерах и судебная практика
Ремонт часто трудно отличить от реконструкции и модернизации. В учете разница принципиальная, что приводит к налоговым спорам. Расскажем, как отразить восстановительные работы правильно.
Путаница между ремонтом или реконструкцией приводит к неприятным последствиям. Во-первых, возникают расхождения в расчетах с бюджетом – недоимка или переплата. Да, распорядиться излишне перечисленными деньгами с 1 октября стало проще. Но все равно это потребует времени и сил. Во-вторых, в данных бухучета и отчетности будут искажения. За разницу 10 процентов и выше бухгалтеру грозит штраф до 10 000 руб. (ч. 1 ст. 15.11 КоАП).
Налоговики пользуются тем, что восстановительные работы можно квалифицировать по-разному. Интересы компании приходится защищать в суде.
Модернизация любимого авто: как заменить двигатель, чтобы не было проблем?
В 2011 году было отменено оформление в ГИБДД мотора как безномерной детали. Это в свою очередь повлекло усложнение работы с украденными автомобилями. С 2017 года в случае обнаружения изменения номера двигателя и идентификационных номеров узлов и агрегатов в регистрации транспортного средства стали отказывать.
Разбираемся, нужно ли проходить государственную регистрацию замены узлов и агрегатов, в том числе двигателя, в 2020 году и как это правильно сделать.
На первый взгляд все просто: государственная регистрация замены двигателя в ГИБДД не требуется, если поставлен анало-гичный автомотор (мощность, конструктив, объем и т.д.) во время ремонта; и государственная регистрация обязательна, если поставлен двигатель с отличными от предшествующего варианта характеристиками.
Сложность возникает в связи с тем, что на местах представители ГИБДД по-разному читают и применяют указанную норму. Где-то не требуют регистрации нового двигателя, аналогичного предыдущему, где-то требуют пройти всю процедуру согласования из-менений.
Конечно, можно обратиться в местную ГИБДД и уточнить их трактовку, но не исключено, что собственник решит продать ав-томобиль в другой округ, а там уже иное толкование. И у нового собственника могут возникнуть проблемы при постановке авто-мобиля на учет в связи с тем, что им предоставлены не соответствующие действительности сведения и документы. А это, в свою очередь, может привести к расторжению договора купли-продажи.