Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Корректировочный счет-фактура — порядок оформления». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учет корректировочных счетов-фактур производится в книгах покупок и продаж, которые ведут стороны сделки. Обратите внимание на нумерацию. Для КСФ и для начальных счетов-фактур она будет сквозной, номера идут последовательно, вне зависимости от характера документа.
Многократная корректировка
В ситуации, когда изменения показателей сделки, влияющие на расчеты по НДС, происходят неоднократно, у покупателя и продавца возникают вопросы по поводу законности оформления КСФ.
Минфин в письме №03-07-09/52398 от 16.08.17 г. подробно рассматривает этот вопрос. В частности, чиновники отмечают, что в составляемом КСФ обязательно указывать его порядковый номер и дату корректировки. Далее, ссылаясь на Правила заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. Пост. Прав-ва №1137 от от 2612.11 г.), предлагается выставить новый КСФ, в который следует перенести сведения из предыдущего корректировочного документа, дополнив их новыми корректировочными данными и рассчитав разницу показателей на увеличение либо на уменьшение. В строке А, отражающей данные до изменения, вторичного КСФ фиксируются сведения из строки Б (измененные) предыдущего документа.
Корректировочный счёт-фактура при поставке бракованной продукции
Частые случаи использования корректирующего счёта-фактуры возникают после получения продукции с заводским браком. Есть два варианта событий, требующие принятия мер:
- когда в части полученного товара обнаружен брак;
- если вся партия оказалась бракованной.
Проверка корректировочного счёта-фактуры в ИФНС
Корректировочная СФ проходит проверку в налоговой инспекции. Первоначальный контроль осуществляется автоматически — на совпадения сумм в декларациях контрагентов сделки. При выявлении несоответствия данных, сотрудники ИФНС отправляют налогоплательщику запрос по разъяснению расхождений. В этом запросе указывается числовой код ошибки данных:
- 1 – в декларации пропущена операция или невозможно распознать указанный в ней счёт-фактуру;
- 2 – несоответствие между операциями в книгах покупок и продаж;
- 3 – несоответствие между выставленными и полученными счётами-фактурами;
- 4 – наличие арифметической ошибки;
- 5 – неверное указание даты;
- 6 – к вычету НДС указана сумма, зарегистрированная в счёте-фактуре более трёх лет назад;
- 7 – появление в книге покупок вычета по счёту-фактуре, выписанному до государственной регистрации налогоплательщика;
- 8 – неверная кодировка операций в декларации;
- 9 – неправильно проведено аннулирование исходящих счётов-фактур.
Пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса обязывает продавца выставлять корректировочный счет-фактуру в случае, если изменилась цена отгруженной продукции и/или был уточнен ее объем. Например, в рамках начавшейся акции поставщик решил снизить цену на отгруженный товар, за который еще не поступила оплата. Или если часть полученной покупателем продукции оказалась бракованной, и он был вынужден вернуть ее обратно (письмо Минфина от 7 апреля 2015 г. № 03-07-09/19392). Указанный документ придется составить и в случае, если товар вернула компания, не являющаяся плательщиком НДС — таково мнение Федеральной налоговой службы, выраженное в письме от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562@.
Однако если объем поставки, цена либо то и другое сразу меняются до выставления продавцом отгрузочного счета-фактуры, то корректировочный документ составлять не понадобится. Достаточно будет оформить обычный счет-фактуру и указать в нем новые данные (основание — письмо Минфина от 18 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/29089).
Как заполнить корректирующий счет-фактуру
Корректировочные счета-фактуры на уменьшение составляются в двух экземплярах: один экземпляр — для поставщика, другой — для заказчика. Покупатель получает правый документ, подтверждающий уменьшение стоимости приобретенной ранее продукции.
Вводная часть счета-фактуры заполняется в соответствии с организационными данными контрагентов точно так же, как и в первичном документе (строки шапки переносятся из первоначального счета-фактуры).
В корректирующей форме указываются свой порядковый номер и дата. Нумерация платежно-расчетной документации в учреждении ведется в хронологическом порядке.
В строке ниже прописывается номер и дата первичного регистра, подвергшегося корректировке. В строке 1а необходимо поставить прочерк. Если в КСФ в дальнейшем будут вноситься исправления, в строке 1а нужно будет указать номер и дату формирования изменений.
Далее заполняется табличная часть в соответствии с вносимыми коррективами в цену или объем отгруженных товаров, поставленных работ, услуг или имущественных прав.
Главной особенностью составления корректирующего счета-фактуры является заполнение четырех строк по каждой изменяемой позиции:
- А — до изменения (показатели первоначального документа);
- Б — после изменения (исправленные величины);
- В — увеличение (положительная разница Б-А);
- Г — уменьшение (отрицательная разница Б-А указывается в положительном значении).
ФНС в Письме № СД-4-3/20667@ от 23.10.2018 дает ряд разъяснений по заполнению корректирующих счетов-фактур в 2020 году:
- Если товары, работы, услуги или имущественные права были отгружены в срок до 01.01.2019, то при заполнении в 2020 году корректировки за период, предшествующий 01.01.2019, в столбце 7 табличной части КСФ необходимо указывать ту ставку НДС, которая действовала непосредственно в период отгрузки — 18 %.
- В случае если покупатель доплачивает НДС в 2 % в период с 01.01.2019, то эта транзакция считается дополнительной оплатой стоимости ТРУ. На такую стоимость начисляется НДС по ставке 20/120. После того как поставщик получит такую 2 % налоговую доплату, ему надлежит выставить корректирующий счет-фактуру на сумму разности налогового платежа по ставке 18/118 и НДС, который рассчитан с учетом доплаты в 2 %.
- Если заказчик возвращает поставщику товары после 01.01.2019, то такой поставщик должен выставить корректировку, в которой будет указана стоимость возвращаемой продукции независимо от даты ее отгрузки. В этом случае в столбце 7 табличной части КСФ будет стоять та же ставка, что и в первоначальном расчетном документе.
Корректировка или исправление: как не ошибиться в форме счета-фактуры
Согласно абзацу 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, корректировочный счет-фактура формируется в ситуациях, когда первоначальная цена или количество отгруженных товаров, работ, услуг или переданных имущественных прав требуют уточнения. Корректировка является неотъемлемым приложением первичного регистра, это дополнительный документ в составе платежно-расчетной документации поставщика. Корректирующий счет-фактура направляется заказчику в пятидневный период с момента подачи первоначального документа и официального соглашения заказчика на внесение коррективов.
Корректировка составляется, если изменились цены и количество поставленной продукции. К примеру, поставщик мог применить систему скидок, в отгруженной партии обнаружился брак, часть продукции не была поставлена заказчику в силу различных причин.
Главное условие для внесения коррективов — это согласие покупателя на произведение изменений. Это согласие необходимо оформить документально. Заказчик имеет право не согласиться с внесением изменений, и тогда корректирующий счет-фактура составляться не будет. При этом, помимо составления корректирующего регистра, в договоре, соглашении об изменении стороны могут прописать различные варианты:
- возврат продукции;
- дополнительная поставка товаров, работ, услуг или передача имущественных прав;
- обратная реализация отгруженных продуктов и проч.
Бухгалтерские проводки корректировочного счёта-фактуры на уменьшение
При достижении договоренности о снижении стоимости и составлении корректировочного счёта-фактуры на уменьшение необходимо как покупателю, так и продавцу выполнить следующие бухгалтерские проводки:
- бухгалтерские проводки продавца:
| Дебет | Кредит | Комментарий |
| 62 | 90 субсчёт Выручка | Изменение выручки (уменьшение |
| 90 субсчёт НДС | 68 | Принят к вычету НДС (разница между счетом-фактурой и корректировочным счетом-фактурой) |
Исправляем повторную корректировку
Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше. Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка).
После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.
В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй — к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.
Когда корректировочный счет-фактура нужен
Продавец товаров (работ, услуг) должен выписать корректировочный счет-фактуру в следующих случаях:
- после отгрузки товаров (передачи работ, услуг) при уточнении цены, если отгрузка продукции осуществлялась по предварительной цене, а с покупателем была договоренность, что окончательная цена будет определена позже (письма Минфина России от № 03-07-09/1894, от № 03-03-06/1/39);
- при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателем, например, некачественных товаров или при обнаружении брака (письма Минфина России от № 03-07-11/280, от № 03-07-09/109, от № 03-07-09/17, от № 03-07-09/11, от № 03-07-09/08, ФНС России от № АС-4-3/);
- при согласованной с продавцом утилизации некачественных товаров покупателем, даже если товары были оприходованы (письмо Минфина России от № 03-07-09/66);
- при возврате товаров от покупателя, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, если товары уже были приняты им на учет (письма Минфина России от № 03-07-09/96, от № 03-07-09/89, от № 03-07-09/64, от № 03-07-09/56);
- при обнаружении покупателем несоответствия количества полученных товаров количеству, указанному продавцом в накладных и счетах-фактурах, например, недостачи (письма Минфина России от № 03-07-09/48, от № 03-07-09/22, ФНС России от № ЕД-4-3/, от № ЕД-4-3/);
- при выявленном расхождении объема принятых заказчиком услуг (работ) по сравнению с количеством, указанным исполнителем в актах и счетах-фактурах при изменении стоимости этих услуг (работ) в результате уточнения количества (письмо ФНС России от № ЕД-4-3/).
О том, какими документами оформляется факт несоответствия полученного товара количеству или качеству, отраженному в товаросопроводительных документах, читайте в материале «Как составить акт несоответствия поставленного товара?».
Счет-фактура корректировочный
Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется в дополнение к первичному варианту и не может рассматриваться в отдельности от него. Корректировать данные продавцу приходится при изменении цены вследствие различных причин (например, при предоставлении покупателю премии или скидки), или изменении количества поставляемых товаров/услуг, т.е. позиций, которые прописываются в условиях договора.
Основанием для составления КСФ является взаимная договоренность между контрагентами, поскольку речь идет о трансформациях изначальных условий. Это может быть дополнительное соглашение к договору, акт о недопоставке ТМЦ, платежный документ на выплату премии с объема поставки или письменное уведомление контрагента, подтвержденное необходимыми первичными документами.
Если покупатель не соглашается на изменения, то поставщик не вправе оформить КСФ. Он осуществляет возврат, допоставку или другие действия, зависящие от конкретной ситуации. Обычно форс-мажорные обстоятельства учитываются в договорах, и алгоритм действий в подобных случаях оговаривается.
Установлены строгие временные ограничения для составления продавцом КСФ. Законодателем отводится 5 календарных дней с даты оформления подтверждающего согласие покупателя документа (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для корректировки информации разработана специальная форма КСФ, отличающаяся от обычного СФ. В ней отражаются только данные по позициям, требующим изменений.
При выявлении арифметических ошибок и опечаток в выставленном КСФ, к нему, как и к обычному счету-фактуре, составляется исправленный корректировочный СФ.
Корректировочный счёт-фактура на уменьшение в случае снижения стоимости товара
В процессе проведения сделки продавец с покупателем могут договориться о снижении стоимости товара даже после его отгрузки. В данном случае необходимо составить корректировочный счёт-фактуру на уменьшение.
Согласно ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.
Корректировочный счёт-фактура составляется при наличии следующих документов:
- договор поставки;
- счёт;
- счёт-фактура;
- товарно-транспортная накладная;
- сертификаты на товар и иные документы.
При уменьшении стоимости товара составляются следующие документы:
- дополнительное соглашение к договору поставки;
- документ, содержащий сведения о новой стоимости товар и реквизиты сторон;
- корректировочный счёт-фактура на уменьшение.
Отражение корректировочного счета-фактуры в книге покупок
Каждый счет-фактура, составленный в рамках исполнения договора поставки, должен быть зарегистрирован в книгах покупки и продажи, а также отражен в сведениях бухгалтерского учета. Поставщик (продавец) товара и получатель товара должны своевременно отражать указанные документы в книгах покупок и продаж, соблюдая нюансы законодательных и подзаконных актов.
В зависимости от причин оформления корректирующего счета-фактуры, он отражается поставщиком товара следующим образом:
- при уменьшении ранее согласованных показателей стоимости или количества продукции – сведения в книгу покупок текущего налогового периода вносит продавец товара;
- при увеличении указанных выше показателей – сведения в книге покупок текущего налогового периода отражает приобретатель продукции.
Отражение сведений о каждом корректировочном счете-фактуре должно соответствовать правилам учетной политике, утвержденной на предприятии. При проведении камеральных и выездных налоговых проверок эти данные, а также первичные документы бухгалтерского учета, могут потребовать должностные лица ИФНС.
В 2019 году декларацию по НДС заполняют по форме, утверждённой приказом ФНС России от от 28.12.2018 № СА-7-3/853@.
Сведения из корректировочных счетов-фактур показывают в двух разделах:
- Раздел 8 декларации «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и Приложение № 1 к разделу «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
- Раздел 9 декларации «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и Приложение № 1 к разделу «Сведения из дополнительных листов книги продаж».
Корректировочные счета-фактуры служат основанием для исправлений в расчёте НДС. C их помощью исправляют размер НДС прошлых периодов в текущем, без представления уточнённых налоговых деклараций.
…в случае расхождения количества товара при его приемке
Много вопросов вызывает у налогоплательщиков оформление корректировочных счетов-фактур в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в товарно-сопроводительных документах и счетах-фактурах. Как быть, если при приемке товаров покупатель выявил уменьшение их количества по сравнению с количеством, указанным продавцом в товарно-сопроводительных документах и счетах-фактурах (товары приняты на учет покупателем в количестве, фактически полученном)?
Данный вопрос неоднократно рассматривался представителями Минфина России, и вот к какому выводу они пришли (Письма от 10.02.2012 N 03-07-09/05, от 12.03.2012 N 03-07-09/22, от 23.03.2012 N 03-07-09/24, от 23.03.2012 N 03-07-09/25, от 27.03.2012 N 03-07-09/29).