Знакомьтесь: новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Знакомьтесь: новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

С 2022 года бухгалтеры проводят операции по-новому. К примеру, на подстатье КОСГУ 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» следует отражать выбытие денежных средств при недостаче, хищении, отзыве лицензии у банка. Провести операцию необходимо в день признания требования о возмещении ущерба или в день поступления денег в счет погашения долга.

Что является объектом нематериальных активов

Для целей бухгалтерского учета объектом НМА считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

• не имеет материально-вещественной формы;

• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

• предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;

• может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.

Если актив, характеризующийся приведенными признаками, принадлежит нескольким организациям совместно, то он признается объектом НМА каждой из этих организаций. Аналогично учитывается актив и в случае, если исключительное право принадлежит организации (нескольким организациям) и иным лицам (например, физическому лицу (физическим лицам) Российской Федерации).

НМА являются, например:

• результаты интеллектуальной деятельности;

• средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;

• разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

Изменение учетной политики

По общему правилу последствия изменений учетной политики в связи с началом действия ФСБУ 14/2022 отражаются ретроспективно (как если бы данный стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).

В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае действуют следующие правила:

• в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе НМА, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить оставшийся СПИ и ликвидационную стоимость объектов НМА в соответствии с новым стандартом. Возникшие в связи с этим корректировки величин отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Причем балансовая стоимость таких объектов НМА на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется;

• в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) переклассифицировать их в НМА, признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации и определить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость объектов НМА. Определенные в связи с этим величины погашения стоимости объектов НМА отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений;

• в отношении объектов бухгалтерского учета, которые согласно ранее применявшейся учетной политике учитывались в составе НМА, но в соответствии с новым стандартом таковыми не являются, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость даных объектов в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации объектов в другой вид активов.

Учёт неисключительных прав на программное обеспечение со сроком полезного использования более 12 месяцев, приобретённых за плату

В соответствии СГС «Нематериальные активы» и п. 151.2 Инструкции № 157н неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности учитываются на балансовом счёте 0 111 60 000. Одним из условий отражения в учёте является его использование в деятельности учреждения свыше 12 месяцев.

Полученные в пользование неисключительные права на программное обеспечение (продукт) отражаются на балансовом счёте 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» (п. 151.1, 151.2 Инструкции № 157н).

Если срок действия лицензии на программный продукт не указан в лицензионном договоре, то в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 1235 ГК РФ договор считается заключённым на пять лет. Соответственно, по такой лицензии срок полезного использования программного обеспечения может быть установлен комиссией в пределах пяти лети.

Кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования на программное обеспечение относятся по подст. 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Учет имущества казны осуществляется на счетах:

• 0 108 50 000 «Нефинансовые активы, составляющие казну» (по соответствующим аналитическим счетам);

• 0 108 90 000 «Нефинансовые активы, составляющие казну в концессии» (по соответствующим аналитическим счетам).

Согласно п. 131 Инструкции № 157н (в новой редакции) к счету 0 108 90 000 применяются следующие аналитические коды вида синтетического счета объекта учета:

• 1 «Недвижимое имущество концедента, составляющее казну»;

• 2 «Движимое имущество концедента, составляющее казну»;

• I «Нематериальные активы концедента, составляющие казну»;

• 5 «Непроизведенные активы (земля) концедента, составляющие казну».

Счета для исправления ошибок прошлых лет

В Единый план счетов введены новые счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных контролерами:

1. Счет 0 304 66 000 «Иные расчеты года, предшествующие отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» применяется в части бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе контрольных мероприятий органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности, не корректирующих показатели на счетах финансового результата.

2. Счет 0 304 76 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» используется для отражения бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе контрольных мероприятий, не корректирующих показатели на счетах финансового результата.

3. Счета 0 401 16 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям», 0 401 26 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» применяются для отражения бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе контрольных мероприятий, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлого года.

4. Счета 0 401 17 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям», 0 401 27 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» используются для исправления согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе контрольных мероприятий, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлых лет.

Также скорректированы названия и предназначение действующих счетов, применяемых для исправления ошибок прошлых лет (приведены в таблице).

Счет	Предназначение
0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»	Применяется для исправления ошибок года, предшествующего году их исправления, не корректирующих показатели на счетах финансового результата и не подлежащих отражению на счете 0 304 66 000
0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году»	Используется для отражения операций по исправлению ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, не корректирующих показатели на счетах финансового результата и не подлежащих отражению на счете 0 304 76 000
0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующие отчетному, выявленные в отчетном году»	Применяется для отражения операций по исправлению ошибок года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлого года и не подлежащих отражению на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 401 16 000, 0 401 26 000
0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»
0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»	Применяется в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет, возникшим до начала года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатель доходов (расходов) прошлых лет и не подлежащих отражению на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 401 17 000, 0 401 27 000
0 401 29 000 «Расчеты прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»

Счет 10408 «Амортизация нематериальных активов»

Продолжение

1	2	3	4	5
5	Признаны текущие расходы в сумме амортизации нематериальных активов, начисленной в отчетном периоде в рамках бюджетной деятельности	140101271	110408410	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
6	Признаны текущие расходы в сумме амортизации нематериальных активов, начисленной в отчетном периоде в рамках деятельности, приносящей доход	210604340	210408410	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
7	Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов	1(2) 10408420	1(2) 10201420	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
8	Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при безвозмездном получении объектов нематериальных активов от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, а также при централизованных поставках	130404320	110408420	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
9	Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при безвозмездном получении объектов нематериальных активов от учреждений бюджетов разных уровней	140101151	110408420	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
10	Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при безвозмездном получении объектов нематериальных активов от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	140101152	110408420	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
11	Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при безвозмездном получении объектов нематериальных активов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций	140101180	110408420	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
12	Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов	110408420	130404320	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
13	Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям	110408420	140101241	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
14	Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов между учреждениями (за исключением государственных и муниципальных организаций)	110408420	140101242	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
15	Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов учреждения бюджетам других уровней	110408420	140101251	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
16	Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов международным организациям	110400410	1040101253	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45
17	Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки амортизации объектов нематериальных активов, накопленной на дату переоценки	1(2) 40103000	1(2) 10408420	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 24
18	Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма уценки амортизации объектов нематериальных активов, накопленной на дату переоценки	1(2) 10408420	1(2) 40103000	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 24

Счет 10201 "Нематериальные активы"

Окончание

1	2	3	4	5
29	Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки первоначальной стоимости нематериальных активов	1(2) 10201320	1(2) 40103000	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 24
30	Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма уценки первоначальной стоимости нематериальных активов	1(2) 40103000	1(2) 10201420	Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 24

Инструкция 174н с изменениями на 2022 год — изменения в плане счетов (счет 101)

Рассмотрим основные изменения в счете 101 00 000 «Основные средства»:

1. Появилась новая проводка. Когда основные средства передаются в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование) арендодателем (ссудодателем), выбытие объектов ОС, классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) среды, отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» соответствующих счетов аналитического учета:

0 104 00 000 «Амортизация»

0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»

КРЕДИТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства»

Инструкция 174н с изменениями на 2022 год — изменения в плане счетов (счет 209)

Бухгалтеру при осуществлении расчетов по суммам причиненного ущерба бюджетному учреждению и иным доходам на счете 209 00 000 придется учитывать нововведения:

1. Расчеты по иным доходам отражаются на счете 209 89 000 (не на счете 209 83 000).

2. У группы счетов 209 40 изменилось наименование — сейчас это «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба» (не «Расчеты по суммам принудительного изъятия»).

3. Введены новые счета:

Счет	Наименование
0 209 34 000	Расчеты по компенсации затрат
0 209 41 000	Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)
0 209 43 000	Расчеты по доходам от страховых возмещений
0 209 44 000	Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых взносов)
0 209 45 000	Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия

Перечень объектов, относящихся к материальным запасам, содержится в п. 99 Инструкции № 157н. Приказом № 198н к объектам материальных запасов отнесена биологическая продукция, что соответствует нормам СГС «Запасы»[6], поскольку данный объект относится согласно требованиям названного стандарта к объектам материальных запасов.

Исходя из п. 117, 118, 121 Инструкции № 157н объекты материальных запасов учитываются на счете 0 105 000, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета согласно п. 37 Инструкции № 157н и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета. В отношении учета материальных запасов произошли следующие изменения (применяются на 01.01.2021):

Наименование счета	Характеристика изменений
105 01 «Лекарственные препараты и медицинские материалы»	Изменено наименование счета. Ранее он назывался «Медикаменты и перевязочные средства». Также Приказом № 198н внесены коррективы в сферу применения данного счета: на этом счете ведется учет медикаментов, компонентов, эндопротезов, бактерийных препаратов, сывороток, вакцин, крови и перевязочных средств, иных лекарственных препаратов и медицинских изделий, применяемых в медицинских целях
105 02 «Продукты питания»	Изменений не произошло
105 03 «Горюче-смазочные материалы»	Приказом № 198н расширена сфера применения счета 0 105 03. Теперь на этом счете ведется учет не только всех видов топлива, горючего и смазочных материалов, в том числе дров, угля, торфа, бензина, керосина, мазута, автола, но и иных материалов, используемых в качестве топлива и (или) смазочных материалов для обеспечения функционирования топливных систем
105 04 «Строительные материалы»	Приказом № 198н внесено уточнение, устанавливающее, что счет 105 04 применяется для учета всех видов строительных материалов, включая строительные материалы для целей капитальных вложений
105 05 «Мягкий инвентарь»	Одним из объектов учета, для которого применяется счет 0 105 05, является спецодежда. Приказом № 198н уточнено, что к спецодежде относится спецодежда, функционально ориентированная на охрану труда, технику безопасности, гражданскую оборону, защиту населения от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера
105 06 «Прочие материальные запасы»	На этом счете ведется учет книжной, иной печатной продукции, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности (бланков ценных бумаг, квитанционных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, бланков удостоверений, бланков трудовых книжек (вкладышей к ним)) и других бланков, изготовленных типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, учреждения, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, содержащей номер, серию, имеющих степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению (далее – бланки строгой отчетности), выданной ответственным лицам в рамках хозяйственной деятельности учреждения со склада или приобретенной ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад
105 07 «Готовая продукция»	На этом счете ведется учет не только готовой продукции, но и биологической продукции
105 08 «Товары»	Изменений не произошло
105 09 «Наценка на товары»	Изменилось название счета, ранее счет назывался «Торговая наценка»

Права на использование актива получили более чем на 12 месяцев

Операции с объектами отражайте на счетах 0 111 60 000, 0 104 60 000, 0 106 60 000 и 0 114 60 000. Для всех этих счетов используйте аналитические коды видов имущества: N, R, I, D. Инвентарные номера объектам не присваивайте.

Приобретение прав пользования отражайте проводкой:

Дебет 0 111 60 352 (0 111 60 353) Кредит 0 302 26 730.

Подстатью 352 КОСГУ используйте в отношении объектов, по которым можно определить срок полезного использования. Код 353 КОСГУ применяйте при учете объектов с неопределенным сроком использования. Оплату прав пользования проводите по коду 226 КОСГУ.

При формировании вложений по нескольким договорам дополнительно используйте счет 0 106 60 352 (0 106 60 353).

Амортизацию начисляйте только по объектам с определенным сроком использования: по дебету счета 0 401 20 226 (0 109 00 226) и кредиту счета 0 104 60 452.

Объекты, оставшиеся с 2020 года, перенесите с забалансового счета 01 на баланс. Так поступайте только с правами, которыми начиная с 1 января 2021 года будете пользоваться более 12 месяцев.

Остатки по счету 0 401 50 000 спишите, а по счету 0 111 60 000 эти суммы начислите. Проводки сделайте в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 в межотчетном периоде.

Нематериальные активы: особенности классификации и учета

Если у нематериального актива есть срок полезного использования (СПИ), то он постепенно переносит свою стоимость на затраты в виде амортизации. Срок вы должны определить еще на этапе принятия актива к учету. Это может быть период, в течение которого у вас будет исключительное право, запланированный срок использования или срок, за который вы хотите произвести объем товара, для которого приобрели НМА.

СПИ надо ежегодно пересматривать. Если он меняется, то корректируется и расчет амортизации. В бухучете корректировки отражаются как изменения оценочных значений и признаются в доходах и расходах перспективно.

Если СПИ не получается определить, амортизацию можно не начислять. Но в таком случае все факторы, которые мешают узнать срок, надо указать в пояснениях к бухотчетности

Амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за тем, в котором актив принят к учету. Прекращается начисление только с месяца, следующего за тем, в котором стоимость НМА была полностью погашена или его списали с баланса.

Проводка для начисления амортизации зависит от того, как используется амортизируемый НМА:

• если используем в основной деятельности — Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05.
• если используем для производства, реконструкции и модернизации других активов — Дт 08 Кт 05.
• если используем в прочих видах деятельности — Дт 91-2 Кт 05.

Расчет амортизации записывайте в ведомость начисления амортизации.

Начисляйте амортизацию в соответствии с тем способом, который выбрали и утвердили в учетной политике. Всего их три на выбор:

1. Линейный — это самый простой способ с равномерными платежами. Его выбирают, когда сложно прикинуть будущие доходы от НМА.
   Амортизация в месяц = Первоначальная (текущая) стоимость / СПИ (мес.)
2. Уменьшаемого остатка — при этом способе годовая амортизация будет постепенно уменьшаться. Его выбирают для тех активов, которые приносят наибольший доход в начале использования.
   Амортизация в месяц = Остаточная стоимость на начало месяца × Коэффициент (устанавливаете сами, до 3) × Оставшийся СПИ (мес.)
3. Пропорционально объему продукции — амортизация зависит от степени использования актива, но расчет трудоемкий. Этот способ не подходит при расчете налога на прибыль.
   Амортизация в месяц = Фактический объем продукции, произведенной за месяц с использованием этого НМА × Первоначальная стоимость / Ожидаемый объем производства продукции за весь СПИ.

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Организация, ведущая торговую деятельность, заключила договор с ООО «КОНТУР» на создание web-сайта, исключительные права на который будут принадлежать Организации. Сайт планируется использовать как интернет-магазин в течение 10 лет.

27 февраля подписан акт на выполненные работы по полной разработке сайта на сумму 141 600 руб. (в т.ч. НДС 18%).

28 февраля приобретенный сайт введен в эксплуатацию.

Учетной политикой по БУ и НУ предусмотрено начисление амортизации линейным способом по всем объектам НМА.

В данном примере рассматривается приобретение готового НМА.

• Пошаговая инструкция
• Приобретение НМА
  • Проводки по документу
• Регистрация СФ поставщика
• Ввод в эксплуатацию НМА
  • Вкладка Внеоборотный актив
  • Вкладка Бухгалтерский учет
  • Вкладка Налоговый учет
  • Проводки по документу
• Принятие НДС к вычету по НМА
  • Проводки по документу
  • Декларация по НДС
• Начисление амортизации
  • Нормативное регулирование
  • Учет в 1С
  • Проводки по документу
  • Контроль
  • Документальное оформление
• Признание затрат на амортизацию в составе коммерческих (косвенных) расходов
  • Проводки по документу
  • Декларация по налогу на прибыль

Программа разработки федерального стандарта БУ на 2019 — 2021 годы утверждена Приказом Минфина России от 05.06.2019 № 83н.

Приобретение и принятие к учету нематериального актива (исключительное право)

Чтобы НМА корректно отображались на балансе, нужно уметь правильно организовывать их учет. Это делается по трем базовым операциям:

• приемка на учет;
• продажа;
• амортизация.

Все эти операции необходимо отразить в учетной политике компании. Рассмотрим более подробно каждую операцию.

НМА можно принять на учет посредством покупки, создания собственными руками, получения как подарка или в ходе обнаружения при инвентаризации. Как говорилось ранее, принятие объекта к учету происходит через счет 08.

Для учета НМА оформляются следующие проводки:

• Дт 08, Кт 60 – отражаются расходы на покупку;
• Дт 02, Кт 10 / 70 / 69 – отражаются расходы на материалы для создания объекта;
• Дт 19, Кт 60 – выдяляется НДС;
• Дт 04, кт 08 – формируется фактическая стоимость.

Во время реализации НМА рассчитывается его остаточная стоимость. Как следствие, уменьшается учетная цена на сумму амортизации. Оформляются следующие проводки:

• Дт 62, Кт 91 – отражается продажа;
• Дт 91, Кт 68 – выделяется НДС;
• Дт 05, Кт 04 – списывается амортизация;
• Дт 91, Кт 04 – списывается остаточная стоимость.

Имущество, которое приобретали для последующей продажи, нельзя отнести к внеоборотным активам. Это относится и к объектам, которые не имеют материальной формы.

Ликвидация НМА оформляется такими же проводками, как при ликвидации других внеоборотных активов. Единственное отличие — использование счета 04:

• Дт 91 Кт 04 – списывание остаточной стоимости НМА на прочие расходы.

При полной ликвидации остаточная стоимость равна нулю.

Таким образом, для корректного отражения НМА на счете и в бухгалтерской отчётности важно понимать, относится ли объект к НМА и как правильно его проводить. Если знать все основные нюансы, проблем с учетом НМА не возникнет.

Если результат интеллектуальной деятельности выявлен предприятием в ходе инвентаризации, НМА принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, а к налоговому учету – по стоимости фактических затрат (оценки, государственной пошлины, консультационных услуг и пр.). Естественно, без учета НДС. Примечательно, что в результате предприятие получает доход, который согласно пп. 3.6, п. 3 статьи 251 НК РФ не облагается налогом на прибыль.

Налоговая льгота в отношении данного механизма тестируется государством до конца 2019 года и направлена на увеличение капитализации российских компаний за счет интеллектуальной собственности.

Иными словами, в течение текущего года бизнес получил возможность для роста активов и улучшения финансового результата без дополнительной налоговой нагрузки. Отметим, что принятые к учету НМА не облагаются налогом на имущество.

Изменения в ст. 251 НК РФ действовали в 2018-2019 гг. В настоящее время в Госдуму внесен законопроект по продлению льготы по налогу на прибыль. Гардиум отслеживает развитие ситуации.

1. Изменения в ПБУ 18/02: практика учета налога на прибыль по-новому, новый подход к определению временных разниц, расход по налогу на прибыль вместо условного расхода, структура расхода по налогу, последовательность учётных процедур при применении балансового метода, порядок отражения текущего и отложенного налога на бухгалтерских счетах и пр.)
2. Поправки в ПБУ 16/02: практика применения, сложные ситуации (новый вид активов, критерии классификации долгосрочных активов к продаже, предназначенность для продажи как условие, исключающее классификацию ОС, оценка долгосрочных активов к продаже, проблемы определения чистой стоимости возможной продажи)
3. Сложные вопросы применения отдельных стандартов (ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»; ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»; ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»)
4. Ответы на вопросы, практические рекомендации

КПС на счетах учета в 2021 году

С 1 января 2021 года вступают в силу правки, внесенные в БК РФ. Изменения внесены Федеральным законом от 27.12.2019 № 479-ФЗ. В частности, добавлены новые главы 24.2 «Система казначейских платежей», 24.3 «Казначейское обслуживание».

Согласно новой статье 242.14 БК РФ на казначейских счетах с 01.01.2021 будут учитываться:

• денежные средства бюджетов;
• денежные средства, поступающие во временное распоряжение получателей бюджетных средств;
• денежные средства бюджетных и автономных учреждений;
• денежные средства иных юридических лиц, лицевые счета которым открыты в Федеральном казначействе (финансовом органе).

Получается, что лицевые счета организациям бюджетной сферы будут открываться в органах Федерального казначейства (финансовых органах) на казначейских счетах.

В целях реализации положений Федерального закона от 27.12.2019 № 479-ФЗ было выпущено совместное письмо Минфина России, ЦБ РФ и Федерального казначейства от 29.07.2020 № 09-01-10/66747, 04-45-7/5526, 07-04-05/05-14880.

В письме указано, что финансовым органам субъектов РФ (муниципальных образований) в срок до 01.04.2021 необходимо провести работу по закрытию счетов, открытых им в подразделениях ЦБ РФ или кредитных организациях.

Похожие записи:

• Ежемесячные выплаты одинокой матери на ребенка
• Налоговая база физических лиц в 2023 году
• Как, когда и сколько могут звонить коллекторы по закону в день