Отчёт о финансовых результатах: что это такое и как его составить

Коэффициент

Формула

Условные обозначения

– достаточности выручки для покрытия основных расходов

К₁ = В ÷ (СП + КР + УР) = 2110 ÷(2120 + 2210 + 2220)

· В – выручка;

· СП – себестоимость продаж;

· КР – коммерческие расходы;

· УР – управленческие расходы;

· ПрД – прочие доходы;

· ПрР – прочие расходы;

· ОП – операционная прибыль;

· цифры – номера строк в отчете о финансовых результатах

– соотношения совокупных доходов и расходов

К₂ = (В + ПрД) ÷ (СП + КР + УР + ПрР) = (2110 + 2310 + 2320 + 2340) ÷(2120 + 2210 + 2220 + 2330 + 2350)

– рентабельности проданной продукции (товаров, работ, услуг)

К₃ = ОП ÷ (СП + КР + УР) = 2200 ÷(2120 + 2210 + 2220)

Как рассчитать средний доход компании

Ранее отмечалось, что если в результате подсчета СК оказался отрицательным, то это говорит о явных трудностях в бизнесе: о чрезмерной кредитной нагрузке либо о высокой ликвидности активов. Как не допустить такой проблемы? Важно понимать, что на протяжении времени показатель СК изменяется за счет результатов финансово-хозяйственной деятельности или дополнительных денежных вливаний. Для более точной оценки состояния дел на фирме и используется средняя величина собственного капитала — формула для ее расчета не сложная. Этот коэффициент отражает колебания во времени и используется для вычисления других ключевых показателей финансового анализа.

В основном используются два метода: исходя из данных балансового отчета и в соответствии с установленным порядком Минфина. Однако финансисты порой используют еще один вариант, который базируется на активах с наименьшей ликвидностью. К примеру, незавершенное строительство, материальные запасы и т. д.

Что включает в себя Раздел II «Оборотные активы»

В бухучете к оборотным активам относят те, что относительно быстро способны перенести свою стоимость на затраты. Включим сюда:

• материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.),
• НДС по приобретенным ценностям,
• долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность,
• краткосрочные финансовые вложения,
• денежные средства.

Строка 210 «Запасы».

Логично, что сведения, которые мы приводим в балансе о материально-производственных запасах (МПЗ) являются копией данных инвентаризации, взятых из описей и актов, они должны быть идентичными на 100%. Соответственно и сама инвентаризация должна быть проведена перед оформлением годовой отчетности.

На счет 10 «Материалы» вносим данные по материалам, которые являются собственностью предприятия на конец периода. Делаем это, опираясь на стоимость, по которой они были изначально куплены.

В том случае, когда стоимость материалов сильно поменялась, существенно уменьшилась, компании нужно создать резерв (фонд) под снижение стоимости материальных ценностей и применить счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Это требование является консервативным и наглядно демонстрирует принцип осмотрительности.

Если же ценности отчасти потеряли качество из-за: снижение цены в течении отчетного года, морального устаревания, частичной потери своего первоначального качества, их на конец отчетного периода нужно показать в бухбалансе по цене возможной реализации. Это делается когда она ниже, чем в начале покупки. Разницу в ценах отнесем на финансовые результаты. Такой же механизм действий нужно применять в том числе к готовой продукции и товару, а не только к одним материалам.

Строка 210 является итогом всех остальных, а именно:

• 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;
• 212 «Животные на выращивании и откорме»;
• 213 «Затраты в незавершенном производстве»;
• 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• 215 «Товары отгруженные»;
• 216 «Расходы будущих периодов»;
• 217 «Прочие запасы и затраты».

Эти строки расшифровывают строку 210 «Запасы» и в существенной расшифровке не нуждаются, их значение в самом названии.

По строке 210 выводятся расходы для покупки МПЗ, к которым есть возможность отнести активы, если их стоимость не превышает 20 000 руб. Средства, затраченные на приобретение таких активов показываем на счете 10 «Материалы».

Существует три способа оценки МПЗ в бухгалтерском учете при их внедрении в производство (или прочем списании):

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости, при оценке МПЗ по каждому виду, когда общая стоимость всех запасов одного вида делится на количество видов.
3. по способу ФИФО (первое поступление – первый отпуск). Здесь запасы списываются по себестоимости МПЗ, которые были получены первыми. Соответственно, считается: те запасы, что получены первыми, будут проданы в первую очередь.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве».

В 213 строке актива Бухгалтерского баланса показываются затраты на незавершенное производство (НЗП) и незавершенные работы (услуги), которые являются стоимостью продукции, что не прошла все стадии переработки, хотя технологическим процессом предусмотрены, на неукомплектованные изделия, которые еще не прошли испытания и техническую приемку.

В массовом и серийном производстве для бухучета НЗП отражены:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В случае производства одной единицы продукции ПЗП отражается по затратам, которые произведены фактически.

Компания издает приказ по учетной политике, по которому и закрепляется, выбранный ею метод оценки НЗП.

В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете. Сумма НЗП подтверждается необходимыми расчетами (соответствующими бухгалтерскими справками).

Кому полезно знать экономические понятия

Финансовая грамотность необходима любому менеджеру, руководителю и владельцу бизнеса. Достаточно хорошо разобраться в основных понятиях, чтобы понимать, о чем говорит финансовая отчетность, что в ней смотрят кредиторы и специалисты из финансового отдела. Понимание финансовых азов позволяет говорить с бухгалтером и финдиром на одном языке, аргументировать свои решения и смело их обсуждать на совещаниях.

Финансовым специалистам важно другое — уметь объяснить сложные финансовые понятия простыми словами. Это очень ценят работодатели. В вакансиях для главных бухгалтером и финансовых директоров часто так и пишут “уметь находить общий язык с коллегами для решения производственных задач”. А под коммуникабельностью понимают не только уметь легко общаться с коллегами, но и при необходимости проводить финансовый ликбез в компании.

Списание себестоимости реализованных продукции, товаров, услуг, работ

Согласно Инструкции по применению плана счетов, себестоимость реализованных услуг, работ, товаров и произведенной продукции компания должна списать в дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 90-2 “Себестоимость продаж” со счетов:

• 20 “Основное производство”;
• 23 “Вспомогательные производства”;
• 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”;
• 40 “Выпуск продукции, работ, услуг”
• 41 “Товары”;
• 43 “Готовая продукция” и других счетов.

Отдельно следует поговорить об учитываемых на сч. 26 “Общехозяйственные расходы” управленческих расходах. Таковые, в зависимости от принятой учетной политики компании, могут:

• относиться напрямую в себестоимость продаж отчетного периода, в котором возникли, в качестве условно-постоянных (тогда производится списание в дебет сч. 90 субсчета 90-2 со сч. 26);
• включаться в себестоимость произведенной продукции, оказанных услуг или выполненных работ (в таком случае они подлежат списанию в дебет счетов 20, 23, 29 со сч. 26).

Законодательные и нормативные акты по теме “Себестоимость продаж (строка 2120)”

Как капитализация затрат влияет на чистую прибыль?

Капитализация затрат задерживает признание расходов в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, используя капитализацию расходов фирма отчитается в текущем периоде о более высокой чистой прибыли по сравнению с прямым списанием затрат.

В последующие периоды компания отчитается о снижении чистой прибыли, так как капитализированные расходы будут отражаться в отчете о прибылях и убытках посредством амортизационных отчислений. Этот процесс постепенного распределения затрат сглаживает поток чистой прибыли от периода к периоду путем распределения расходов с течением времени.

Для компаний, находящихся на этапе расширения (например, стартапы), капитализация расходов очень выгодна, поскольку может привести к увеличению прибыли в течение многих периодов, поскольку сумма амортизации по ранее капитализированным расходам обычно меньше суммы дополнительных расходов, которые также капитализируются.

И наоборот, если фирма признает расходы в текущем периоде, чистая прибыль уменьшается на сумму расходов после налогообложения. В последующие периоды не требуется распределение затрат. Таким образом, чистая прибыль в будущих периодах выше.

За весь срок полезного использования актива совокупная чистая прибыль будет идентичной.

Единственная разница между этими способами учета расходов — сроки признания расходов в отчете о прибылях и убытках.

Как капитализация затрат влияет на финансовые коэффициенты?

Капитализация затрат приводит к увеличению активов и увеличению собственного капитала по сравнению с прямым списанием затрат. Таким образом, как отношение долга к активам, так и отношение долга к собственному капиталу снизится (за счет увеличения знаменателя).

Капитализация затрат первоначально приведет к более высокой рентабельности активов (ROA) и более высокой рентабельности собственного капитала (ROE). Это результат более высокой чистой прибыли в первый год признания активов.

В последующие годы ROA и ROE будут ниже, так как чистая прибыль уменьшается за счет амортизационных отчислений.

Если компания признает все расходы сразу в первый год, ROA и ROE будут ниже в первый год и выше в последующие годы. После первого года чистая прибыль (числитель) выше, а активы и капитал (знаменатель) ниже, чем они были бы, если бы компания капитализировала расходы.

Финансовые аналитики должны быть осторожны при сравнении показателей разных компаний, потому что прямое списание расходов приводит к резкому росту финансовых показателей после первого года.

Последствия капитализации затрат для финансового анализа компании.

Финансовому аналитику может потребоваться обратить вспять эффект капитализированных процентов и пересчитать финансовые отчеты и соответствующие коэффициенты.

Многие аналитики считают коэффициенты покрытия процентов, основанные на совокупных процентных расходах (включая капитализированные проценты), одним их лучших показателей платежеспособности фирмы, поскольку проценты являются обязательным платежом.

Рейтинговые агентства по облигациям также часто делают эту корректировку. Когда существуют долговые ковенанты (обязательства заемщика поддерживать финансовые коэффициенты в определенных рамках), которые предписывают минимальный уровень ICR, аналитики должны знать, как рассчитывается это соотношение и как повлияет на него признание затрат, поскольку нарушение ковенанта может означать немедленный отзыв кредита.

Если ковенант заключается в том, что ICR рассчитывается по капитализированной процентной ставке, включенной в процентные расходы, аналитик должен скорректировать коэффициент соответственно, чтобы определить, насколько компания близка к нарушению кредитного договора.

Что отнести к Активу Бухгалтерского баланса

Актив Бухгалтерского баланса – это вещи, средства или деньги, от которых наш финансовый доход растет и увеличивается. По привычному определению, это, как раз, левая сторона баланса. К ней бухгалтер относит материальные ценности и нма (нематериальные ценности), имущество компании, а также, не забываем о составе и размещении имеющихся ценностей.

Во время заполнения этой части баланса, нужно представлять и учитывать остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, потому что именно она берется во внимание.

Следующий нюанс: сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Ее обязательно нужно вычесть из стоимости остатков товаров и прочих материально-производственных запасов, естественно, когда проведена инвентаризация, итоги которой требуют создать этот резерв.

Далее, дебиторская задолженность, проще говоря, деньги, которые должны нам. Допустим, у фирмы прошла инвентаризация расчетов и долгов заказчиков и покупателей перед нами, ее руководство создает резерв по сомнительным долгам. Тогда в баланс вносим сумму без этого резерва (вычитаем его).

И еще одно, финансовые вложения показываются в активе баланса без созданного резерва под их обесценение, т.е, за его вычетом.

Что включает в себя Раздел II «Оборотные активы»

В бухучете к оборотным активам относят те, что относительно быстро способны перенести свою стоимость на затраты. Включим сюда:

• материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.),
• НДС по приобретенным ценностям,
• долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность,
• краткосрочные финансовые вложения,
• денежные средства.

Строка 210 «Запасы».

Логично, что сведения, которые мы приводим в балансе о материально-производственных запасах (МПЗ) являются копией данных инвентаризации, взятых из описей и актов, они должны быть идентичными на 100%. Соответственно и сама инвентаризация должна быть проведена перед оформлением годовой отчетности.

На счет 10 «Материалы» вносим данные по материалам, которые являются собственностью предприятия на конец периода. Делаем это, опираясь на стоимость, по которой они были изначально куплены.

В том случае, когда стоимость материалов сильно поменялась, существенно уменьшилась, компании нужно создать резерв (фонд) под снижение стоимости материальных ценностей и применить счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Это требование является консервативным и наглядно демонстрирует принцип осмотрительности.

Если же ценности отчасти потеряли качество из-за: снижение цены в течении отчетного года, морального устаревания, частичной потери своего первоначального качества, их на конец отчетного периода нужно показать в бухбалансе по цене возможной реализации. Это делается когда она ниже, чем в начале покупки. Разницу в ценах отнесем на финансовые результаты. Такой же механизм действий нужно применять в том числе к готовой продукции и товару, а не только к одним материалам.

Строка 210 является итогом всех остальных, а именно:

• 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;
• 212 «Животные на выращивании и откорме»;
• 213 «Затраты в незавершенном производстве»;
• 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• 215 «Товары отгруженные»;
• 216 «Расходы будущих периодов»;
• 217 «Прочие запасы и затраты».

Эти строки расшифровывают строку 210 «Запасы» и в существенной расшифровке не нуждаются, их значение в самом названии.

По строке 210 выводятся расходы для покупки МПЗ, к которым есть возможность отнести активы, если их стоимость не превышает 20 000 руб. Средства, затраченные на приобретение таких активов показываем на счете 10 «Материалы».

Существует три способа оценки МПЗ в бухгалтерском учете при их внедрении в производство (или прочем списании):

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости, при оценке МПЗ по каждому виду, когда общая стоимость всех запасов одного вида делится на количество видов.
3. по способу ФИФО (первое поступление – первый отпуск). Здесь запасы списываются по себестоимости МПЗ, которые были получены первыми. Соответственно, считается: те запасы, что получены первыми, будут проданы в первую очередь.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве».

В 213 строке актива Бухгалтерского баланса показываются затраты на незавершенное производство (НЗП) и незавершенные работы (услуги), которые являются стоимостью продукции, что не прошла все стадии переработки, хотя технологическим процессом предусмотрены, на неукомплектованные изделия, которые еще не прошли испытания и техническую приемку.

В массовом и серийном производстве для бухучета НЗП отражены:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В случае производства одной единицы продукции ПЗП отражается по затратам, которые произведены фактически.

Компания издает приказ по учетной политике, по которому и закрепляется, выбранный ею метод оценки НЗП.

В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете. Сумма НЗП подтверждается необходимыми расчетами (соответствующими бухгалтерскими справками).

Когда мы рассматриваем организацию, деятельностью которой не является торговля, но выявили, что она разделяет коммерческие расходы на реализованную и нереализованную продукцию (товары, услуги), то заполняя строку 213, учитываем не весь остаток по счету 44 «Расходы на продажу».

Неописанные затраты на упаковку и транспортировку, если они учтены на счете 44 в составе коммерческих расходов , отражаются по строке 217 «Прочие запасы и затраты» баланса. Различные организации, имеющие право производить расчеты с заказчиками поэтапно (зафиксировано в договоре), по строке 213 могут отражать стоимость работ, которые хотя бы частично приняты заказчиком (дебетовое сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»). Это могут быть строительные, научные, проектные, геологические и другие организации.

Стоимость законченных этапов работ, указанная в формах № КС-2 и КС-3, которые подписаны заказчиком , отражается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражает фактическую или нормативную себестоимость продукции, которая уже готова. Для торговых компаний здесь есть возможность привести покупную стоимость своих товаров, которая состоит из затрат по факту их приобретения.

По строке 214 отражаем сумму всех дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если фирма занимается торговлей и указала товары по цене продажи, тогда остаток по счету 41 надо сократить на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».

Фирмы, которые, производят товар, по строке 214 учитывают себестоимость нереализованной продукции, которая не прошла все стадии предназначенные технологическим процессом, в нужных ситуациях – прошедшей испытания и техническую приемку. Учетная политика определяет фактическую или нормативную (плановую) себестоимость.

Периодически компании приобретают как комплектующие (готовые изделия) для своей продукции, причем их стоимость не учитывается при формировании стоимости продаваемого товара. За эти составляющие заказчик оплачивает отдельно. Подобные изделия учитываются как товары на счете 41 «Товары». Их нужно вписать в строку 214 Бухгалтерского баланса, где мы и отражаем их стоимость.

Торговые организации показывают по строке 214 стоимость остатков приобретенных товаров.

Организации общественного питания, показывают здесь также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

Любые остатки товаров находят отражение в балансе именно по стоимости их покупки, которая сформирована по правилам учетной политикой,утвержденной компанией.

Показатель строки 214 раздела I увеличивается (уменьшается) на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров) в случае использования организацией при учете покупных товаров счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Помимо этого, по строке 214 нужно отразить себестоимость готовой продукции или товаров, которая будет уменьшена на сумму созданного резерва под сокращение стоимости материальных ценностей.

Строка 215 «Товары отгруженные» показывает дебетовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные», в котором учитывается вся информация продукции, которая уже является отгруженной, но не есть реализованной. Прибыль от реализации этой продукции продавцом в бухучете еще не признается, т.к.право собственности на данный продукт к покупателю не перешло. Ситуации, когда это происходит:

• если фирма – продавец продает товары (продукцию), используя посредника – комиссионера либо использует агента, который имеет право действовать от своего имени, в момент, когда посредник еще не реализовал продукт;
• согласно договору мены(бартера), если товар уже отгружен, право собственности к участнику сделки приходит именно в момент выполнения его обязательств по встречной поставке.

Покуда право собственности на товар с произведенной отгрузкой еще не перешло к покупателю, стоимость такой продукции указываются по строке 215. Так происходит, когда, например, в самом договоре указано, что право собственности покупатель получает не в момент отгрузки, а в момент оплаты за продукцию.

Главная особенность заключается в отражения отгрузки и реализации товаров в учете у поставщика, когда заключается договор купли-продажи с особым порядком перехода права собственности – это отражение переданных товаров, которые еще не оплачены покупателем, на счете 45 «Товары отгруженные».

Строка 216 «Расходы будущих периодов» фиксирует дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов – представляют собой затраты, которые компания произвела в отчетном периоде, но относятся они к следующим отчетным периодам.

Момент списания этих расходов на счета учета затрат, иными словами, период признания расходов будущих периодов каждое предприятие определяет, опираясь на конкретные документы. Компания также может самостоятельно определить этот период в том случае, если по документам нельзя конкретизировать период, когда эти расходы будут признаны. Такие решения издаются в приказе или распоряжении руководителя. И тогда уже, расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями во время, утвержденное приказом.

Рассматривая эту статью затрат в бухгалтерии, нужно заметить, что если вы получаете периодические издания по оформленной подписке, они не будут являться расходами будущих периодов. Эти суммы лучше учесть как выданные авансы, а затем списывать их на счета учета по периодике получения этих изданий. Отразить остаток стоимости оплаченной подписки, по которой еще не получены газеты, журналы и любые другие периодические издания удобно как аванс, выданный поставщику в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

Когда компания имеет неисключительное право использовать чужие объекты интеллектуальной собственности (новшества компьютерного программирования, базы данных и информации) оплата таких услуг происходит как единоразовый платеж. Эта фиксированная сумма выплачивается как единовременное авторское вознаграждение и также учитывается в расходы будущих периодов.

Опять же, когда в самом договоре есть условие, по которому организация обязуется оплачивать использование интеллектуальной собственности на протяжении определенного периода, в этом случае компания-пользователь обязана отразить эти суммы в расходы текущего периода, а счет 97 «Расходы будущих периодов» не трогает. Также, следует поступить, когда сумму разового платежа за один раз списать нельзя. Она списывается на затраты периодом срока использования объекта, зафиксированного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).

Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям».

По строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Она характеризует суммы, которые выделены в счетах-фактурах, которые получены, однако не предъявленные к вычету из бюджета или не зафиксированы в книге покупок. По этой строке указываются суммы НДС, которые не приняты к удержанию на 1 января года, следующего за отчетным.

Это остаток «входящего» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, не принятый к вычету. Нужно знать, что из-за отсутствия или неправильного оформления документов, на счете 19 могут оставаться неучтенными суммы «входного» НДС. Это на конец периода, однако в последующих эти нюансы должны быть учтены.

Суммы «входного» НДС, которые уже приняты к вычету, нужно списать с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». При понимании отсутствия возможности возмещения «входного» НДС из бюджета, эти суммы нужно списать с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы».

Суммы «входного» НДС, которые уже приняты к вычету, нужно списать с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». При понимании отсутствия возможности возмещения «входного» НДС из бюджета, эти суммы списываются с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы».

При отсутствии статуса плательщика НДС, фирма или когда ее освободили от обязанностей плательщика налога по ст. 145 НК РФ, суммы «входного» налога необходимо зачислить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Также поступаем в случае приобретения продукции для совершения операций, которые не облагаются НДС согласно п. 2 и 4 ст. 170 НК РФ. В этом моменте списываем НДС со счета 19 в дебет счетов учета имущества, которое ему соответствует или со счета учета затрат (счета 08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.)

«Входной» НДС, когда он относится к расходам, которые в свою очередь нормируются для целей определения налога на прибыль (расходы на рекламу, представительские расходы), нужно вычесть в части, которая относится к расходам в пределах этих норм.

Формируя годовую отчетности, когда итоговая сумма нормируемых расходов в налоговом учете уже посчитана, суммы НДС к вычету не принятого, если они относятся к сверхнормативным расходам, нужно списать со счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует принять во внимание, что суммы в налоговом учете не включаются в состав расходов.

В состав расходов при налоговом учете не считаем суммы «входного» НДС, когда он не включен в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) и не принят, при этом списан в бухгалтерском учете на счет 91.

Строки 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

Эта строка для заполнения и отображения действий между покупателем и заказчиком. В ней учитываются долги, которые получит фирма в течение 12 месяцев (строка 230) и задолженность дебиторов сроком более 12 месяцев после отчетной даты (строка 240). Это дебетовое сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Когда компания имеет право требования к заказчику, задолженность нужно отражать как актив. Несмотря на то, что исковая давность наступает через 3 года и если заявление о ней выражено в споре перед вынесением судом решения (ст. 196 ГК Р), дебитор может выполнить свои обязательства и после установленного срока. Оформить приказ о списании такой задолженности возможно при наличии: иска в суд, письменного отказа дебитора и его исключение из реестра.

Такая операция делается по проводке:

1. ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы».
2. КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражена сумма задолженности.
3. Долг дебитора, списанный в убыток, еще пять лет фиксируется на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

При высокой вероятности отсутствия возврата долга, нужно создать резерв по сомнительным долгам записью:

1. ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы».
2. КРЕДИТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» – на сумму задолженности, указывая причину в пояснительной записке.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

К финансовым вложениям, учет которых регулируется ПБУ 19/02, относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 мес.

Признание и измерение доходов и расходов в МСФО

Порядок признания доходов и расходов, определенный в Принципах, носит самый общий характер. Так пункт 92 гласит, что «доход признается в отчете о прибылях и убытках, когда имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанное с приростом активов или сокращением обязательств, которое можно надежно измерить». Таким образом, если за отчетный период величина активов организации возросла (или обязательств — сократилась), этот прирост (сокращение) отвечает определению дохода и ему можно дать надежную оценку, то организация получила доход.

Допустим, в начале года организация предоставила долгосрочный заем в размере 100 тыс. руб. под 10 % годовых на общих рыночных условиях с единовременным погашением основной суммы долга и процентов. Тогда соответствующая дебиторская задолженность в момент предоставления займа составляла 100 тыс. руб., к концу первого года — 110 тыс. руб., к концу второго года — 121 тыс. руб. и т. д. Ежегодный прирост данной статьи актива, определяемый требованиями МСФО (IAS) 39, регулирующим оценку финансовых активов компании, признается как доход в отчете о прибылях и убытках. За первый год он будет равен 10 тыс. руб., за второй — 11 тыс. руб. и т. д.

Отметим, что в данном, как и в большинстве случаев, доход не только связан с приростом актива за определенный отрезок времени, но и измеряется величиной этого прироста. А это означает, что при необходимости признать доход по незавершенным сделкам приходится прибегать к расчету оценочных показателей (как например, по долгосрочным договорам подряда) или вероятностных характеристик (IAS 11).

Кроме того, чтобы обосновать признание дохода, следует руководствоваться указаниями стандартов, регулирующих представление в отчетности активов и обязательств, динамика балансовой стоимости которых «создает» статью дохода. Например, доход арендодателя по договору финансовой аренды в части процентов измеряется путем применения постоянной эффективной или рыночной ставки процента (определенной на момент инициации аренды) к величине остатка дебиторской задолженности по основной сумме долга (IAS 17).

Особое внимание в МСФО отводится категории выручки, ей даже посвящен отдельный стандарт — IAS 18. Здесь порядок измерения и признания выручки определен в зависимости от вида деятельности, приносящего доход.

Так выручка от продажи товаров (продукции) измеряется справедливой стоимостью (ценностью) переданного продавцом имущества (за минусом суммы переданных продавцом денежных средств), а признается при выполнении пяти условий признания, среди которых отсутствует критерий перехода права собственности. А, например, доход на инвестиции в уставный капитал других организаций (дивиденды) признается, только когда инвестор вступает в права на получение средств, то есть после официального объявления о выплате дивидендов.

В то же время, если инвестиция сделана в уставный капитал компании, которая по определенным критериям может считаться ассоциированной (такая ситуация регламентируется МСФО (IAS) 28), то доход на инвестицию (при применении долевого метода) признается независимо от объявления дивидендов и в том отчетном периоде, когда ассоциированная компания получила прибыль. При этом балансовая стоимость инвестиции увеличивается на долю инвестора в ее прибыли за отчетный период. Последующее объявление дивидендов дохода не создает, а рассматривается как возврат инвестиции (то есть дивиденды в данном случае отражаются не по кредиту статьи дохода, а по кредиту инвестиции). Более того, при применении метода отражения инвестиций по себестоимости, дивиденды, выплачиваемые из прибыли, заработанной инвестируемой компанией до приобретения ее акций, также уменьшают балансовую стоимость инвестиций, а не создают доход.

Таким образом, стандарты, регулирующие отражение в отчетности отдельных объектов, конкретизируют и сужают рамки действия, очерченные Принципами. Например, рассматривая продажу основных средств с последующей их арендой, руководствуясь Принципами, следовало бы признать результат от продажи, а затем учитывать аренду, как предписывает МСФО (IAS) 17.

Однако этот стандарт специально рассматривает такие «сдвоенные» сделки и дает собственную трактовку сделок «возвратной» аренды. В некоторых обстоятельствах (в частности, когда возвратная аренда отвечает критериям признания ее финансовой) финансовый результат от продажи основных средств рассматривается как доход будущих периодов, который амортизируется (частями включается в отчет о прибылях и убытках) на протяжении срока аренды.

Признание расходов означает передачу, утрату актива или возникновение обязательства и сопряжено с получением дохода, обусловленного данными расходами (принцип соответствия).

Таким образом, положительный и отрицательный факторы финансового результата операции признаются одновременно, но с соблюдением правил признания соответствующих активов и обязательств. Например, признание продажи товаров выражается в признании выручки и всех затрат, обеспечивших выручку данного отчетного периода, то есть себестоимости продаж (а именно, себестоимости товаров, управленческих и коммерческих расходов).

Получение экономических выгод от объектов активов на протяжении нескольких отчетных периодов предполагают списание в расход таких активов не единовременно, а постепенно, то есть их амортизацию. Затраты, понесенные организацией, которые не отвечают критериям признания актива, не могут сформировать стоимость актива, а рассматриваются расходами того отчетного периода, когда они были понесены. Это относится, например, к организационным затратам и затратам, понесенным при создании нематериального актива на этапе исследования (IAS 38).

МСФО не содержит ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и отражение в отчетности расходов. Частные стандарты дают предписания по капитализации и декапитализации затрат, то есть по формированию и списанию балансовой стоимости активов, а также обязательств в связи с начислением расходов.

В частности, МСФО (IAS) 23, посвященный стоимости заимствования (его официальное название — «Затраты по займам»), гласит, что данные затраты отражаются как расходы отчетного периода, если они не связаны прямо с приобретением, строительством или изготовлением объектов, отвечающих определенным критериям. МСФО (IAS) 2, (IAS) 6 и (IAS) 38 определяют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания с баланса (декапитализацию) в связи с амортизацией или выбытием.

Начисление расходов (то есть признание обязательств) не означает единовременного признания расходов (то есть возникновения отрицательного фактора прибыли). Начисленный расход по оплате труда рабочих включается в себестоимость продукции, которая будет списана в расход только при ее продаже. Начисленные проценты за кредит могут быть включены в стоимость основных средств, нематериальных активов, продукции и таким образом стать расходом в момент продажи или по мере амортизации соответствующих объектов. Однако некоторые затраты, например, относящиеся к коммерческим или управленческим, не являющиеся распределяемыми, по окончании отчетного периода всегда включаются в расходы.

Заметим, что в Принципах ничего не говорится о признании доходов и расходов на счетах капитала, то есть о «прочих статьях полной прибыли». Дело в том, что Совет по МСФО, приняв новую версию МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», которая вступает в силу для отчетности за периоды, начинающиеся после 1 января 2009 года, и которая водит новые элементы отчетной информации, не счел необходимым внести поправки в Принципы.

В связи с этим мы с целью иллюстрации и пояснения понятий «полная прибыль» и «прочие статьи полной прибыли» кратко прокомментируем соответствующие параграфы новой редакции МСФО (IAS) 1. При этом особо отметим, что введение новой версии МСФО (IAS) 1 отразилось на представлении изменений капитала с участием собственников и полной прибыли, но не на правилах признания, измерения или раскрытия конкретных операций и событий, установленных другими МСФО.

Похожие записи:

• Организация работы ЧОП с нуля: с чего начать начинающему предпринимателю?
• Заканчивается страховка на автомобиль что делать с техосмотром
• В 2023 году в России увеличат максимальный размер выплат по больничным листам