Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ведение бухгалтерского учета УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В статье 346.16 прописан перечень расходов, которые можно учесть при УСН и вычесть из доходов при расчете налога. Перечень закрытый, поэтому все, что в этот список не вошло, расходами признавать нельзя.
Учет расходов при УСН «Доходы минус расходы»
Можно учитывать траты на:
- покупку материалов, товаров;
- покупку или постройку (реконструкцию) основных средств;
- зарплату сотрудникам и страховые взносы за себя и сотрудников, командировочные расходы.
Упрощенцы не платят НДС и не возмещают его из бюджета, поэтому стоимость всех покупок включают в расходы вместе с НДС.
Если в прошлых периодах упрощенец платил минимальный налог или получил убытки, то их тоже по итогам текущего года можно зачесть в расходы.
Помните главные условия: все траты, которые вы заносите в КУДиР, чтобы потом при расчете налога вычесть их из выручки, должны быть:
- Подтверждены документально накладными, актами и т.д.
- Направлены на получение прибыли. Покупку шубы сотруднице не получится обосновать как производственную необходимость, а вот спецодежду – можно.
Когда УСН 15% выгоднее УСН 6%
Начинающие предприниматели часто ошибочно судят о выгодности этих налоговых режимов по процентной ставке, полагая, что чем она ниже, тем меньше будет сумма налога. Чтобы оценить реальную выгодность той или иной системы налогообложения, стоит учитывать сумму расходов, которые будут приняты к вычету налоговым органом.
Практика показывает, что 15% («Доходы минус расходы») выгоднее тем, у кого расходы составляют 60% и более от доходов. Этот показатель можно примерно рассчитать, даже если деятельность только начинается.
Также, налог может быть уменьшен на суммы страховых взносов, уплаченных в ПФР и ФОМС за сотрудников ООО или ИП. Индивидуальные предприниматели могут уменьшить налогооблагаемую базу за счет фиксированных страховых выплат за себя. Взносы включаются в расходы, тем самым уменьшая налоговую базу. С учетом этого, УСН 15% точно будет выгоднее, чем УСН 6%, при уровне расходов.
Какие отчеты нужно сдавать на УСН 15%
Для ООО на УСН 15 процентов единый налог заменяет НДС, налоги на прибыль и имущество, для ИП на УСН 15 процентов — НДС, НДФЛ и налог на имущество. Предприниматели и организации на этой системе налогообложения предоставляют в ФНС единую декларацию по УСН, а также другие отчеты, зависящие от специфики бизнеса.
ИП и ООО на УСН 15% с работниками дополнительно готовят:
- отчеты 2-НДФЛ по каждому сотруднику за год — для ФНС;
- ежеквартальный расчет по страховым взносам — для ФНС;
- отчеты СЗВ-М и СЗВ-ТД ежемесячно, СЗВ-СТАЖ раз в год — для ПФР;
- отчеты 4-ФСС ежеквартально — для ФСС;
- отчет о среднесписочной численности сотрудников за год — для ФНС;
- расчет по форме 6-НДФЛ за год — для ФНС.
Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы (примеры)
- Расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки права требования.
- Затраты на покупку жилья в строящемся доме на основании договора долевого участия.
- Если организация доставляет продаваемые товары покупателям почтовыми отправлениями, то почтовые расходы, которые она оплачивает учреждениям связи при возврате невыкупленных товаров, не учитываются для целей налогообложения при УСН.
- Расходы по уплате денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации — должника по кредитному договору.
- Расходы на подписку на газеты, журналы и другие периодические издания.
- Плата за право пользования земельным участком (сервитут).
- Расходы по оплате банку комиссионного вознаграждения за изготовление банковских карт.
- Расходы по добровольному страхованию.
- Расходы по приобретению доли участия в уставном капитале другой организации.
- Затраты на участие в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров.
- Расходы на оплату обучения детей сотрудников.
- Часть остаточной стоимости основных средств, не приобретенных обществом и не оплаченных, а внесенных учредителями общества в качестве вклада в уставный капитал.
- Затраты на световые вывески, не содержащие сведений рекламного характера.
- Затраты на приобретение земельного участка.
- Расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями.
- Расходы на проведение специальной оценки условий труда.
- Списанные безнадежные долги.
- Штрафы, пени и неустойки, уплачиваемые должником за нарушение договорных обязательств.
- Услуги по управлению организацией, применяющей УСН.
- Суммы добровольно уплаченных пенсионных взносов — их индивидуальный предприниматель не вправе включать в состав расходов.
- Расходы, связанные с реализацией основного средства.
- Расходы в виде платы за технологическое присоединение к электрическим сетям.
- Расходы на погашение займа.
- Расходы на приобретение питьевой воды, кулера, на обеспечение иных нормальных условий труда.
- Стоимость продуктов для кофе-паузы, предоставляемых бесплатно.
- Расходы на уборку снега и его вывоз с территории организации.
- Суммы, связанные с переоценкой драгоценных металлов.
Расходы в бухгалтерском учете
Данный раздел будет интересен юрлицам, применяющим УСН и обязанным вести бухгалтерский учет. ИП от бухгалтерии обычно освобождены. Однако, некоторые тоже смогут найти что-то полезное в том, что рассказано ниже.
Речь теперь пойдет не только о расходах, участвующих в налогообложении, но и о расходах вообще. Включая те, которые по каким-то причинам не выходит учесть для целей расчета налога на УСН.
В бухучете учитывать расходы нужно все.
- Во-первых, неправильный учет расходов в бухгалтерии может стать причиной штрафа по ст. 15.11 КоАП РФ (5 000 – 10 000 рублей на ответственное лицо).
- Во-вторых (но не в последних), вести учет всех расходов необходимо для правильного анализа и оценки своей деятельности. Например, данные только о той сумме расходов на рекламу, которая пошла в расчет налога на УСН (по норме), не будет информативна для анализа расходов с управленческими целями, например, для их оптимизации. Для аналитики и принятия бизнес-решений нужна именно величина фактических расходов, причем за промежуток времени. Именно поэтому они должны быть учтены.
В итоге получатся расхождения между расходами, что учтены для налога УСН и теми, что учлись по данным бухучета.
Это не должно смущать ни бухгалтера, ни налоговиков.
Единственное, что порекомендуем в случае, если вы сдаете бухгалтерскую отчетность, сразу прилагать пояснения по расхождениям между нею и декларацией по УСН.
Одним из главных условий возможности использования УСН компанией либо ИП является установленный лимит уровня годового дохода, который не должен превосходить 150 миллионов рублей.
Основы учета доходной части в УСН определяются в ст. 346.15 НК РФ. Касательно их состава объем доходов формируется из следующих данных:
- От реализации.
- Внереализационные.
- От безвозмездных поступлений имущества либо прав на него.
Доход не включает те суммы, которые указаны в ст. 251 НК РФ.
Выручка от реализации состоит из продаж по видам:
- Продукция, которая выпускается компанией.
- Ранее приобретенные продукты.
- Имущественные права.
В письме Министерства финансов РФ от 04.09.2013 № 03-11-06 / 2/36404 указано, что доходом может быть и комиссионное вознаграждение.
Учет прибыли идет по кассовому методу, который подразумевает поступление финансовых средств по факту в кассу либо на расчетный счет компании.
К доходам также относят поступления:
- От аренды недвижимого имущества.
- От передачи прав интеллектуальной собственности в распоряжение.
- В виде процентов по кредитным договорам либо банковским депозитам.
- При безвозмездном получении собственности.
- В виде штрафов от контрагентов за нарушение критериев договора.
- В виде излишков, определенных во время инвентаризации.
- При списании кредиторской задолженности.
- От участия в проектах других организаций.
- Благодаря курсовой разнице.
Доход УСН может быть признан в ситуациях:
- Поступления (безвозмездные либо в виде оплаты) собственности.
- Получение авансов при передаче продукции.
- Оплата по счету.
- Оплата чеком.
- Оплата электронными способами.
День поступления средств — это дата регистрации полученного дохода. Не столь важно, была ли отправлена продукция. Поступлением может быть и оплата задолженности, и аванс.
При оплате продукции при помощи векселя дата прихода дохода зависит от способа его реализации. Когда отправляется вексель в банк, зачисление средств на текущий счет компании будет считаться днем получения дохода.
Если организация в УСН получила чек от клиента в качестве оплаты, она может зачислить по нему доход при следующих условиях:
- Поступление средств на счет продавца при вручении чека банку.
- Получение наличных по чеку.
- Передача чека третьим лицам.
При оплате онлайн датой платежа считается одновременная реализация действий системного оператора:
- Прием электронных средств от клиента.
- Уменьшение остатков на его счете.
- Прирост денежных средств на счете получателя на ту же сумму.
Документ-доказательство — это выписка либо сообщение от оператора платежной системы.
Учет доходной и расходной части на УСН
Если говорить об организации бухучета в компаниях при УСН, то нужно выделить несколько моментов:
- Каждый хозяйствующий субъект должен руководствоваться в процессе бухгалтерского учета Федеральным законом № 402 от 6.12.2011 года.
- Для расчета базы по налогообложению отчетного периода необходимо учитывать все расходы и доходы в специальных журналах (книгах).
- Когда появится необходимость, компания может использовать не только упрощенную форму ведения бухгалтерской книги расходов и доходов, но и применять обыкновенные правила для составления первичной документации.
- Форма бухгалтерского документа КУДиР для УСН утверждается Минфином России.
- Если субъекты хозяйствования используют УСН только для определенных видов работ, тогда им необходимо учитывать издержки и доходы в контексте каждого вида системы налогообложения.
- Если компания не в состоянии разграничить режимы, доходы и расходы в УСН по ним, то такое разделение должно быть пропорционально доле в общей выручке.
- Субъекты хозяйствования на УСН должны заполнять кассовые документы и учетные регистры. Им также нужно делать и представлять обязательные отчеты по установленному образцу.
Ответственность за точность представленной бухгалтерской и налоговой отчетности лежит на руководителе компании. Кроме того, он отвечает за организацию бухгалтерского учета доходов и расходов при УСН в организации.
Преимущества перехода на УСН
Общества с Ограниченной Ответственностью и индивидуальные предприниматели в последние годы стали более активно использовать упрощенный налоговый режим, так как на практике смогли оценить его преимущества. К достоинствам УСН можно причислить следующие:
- Упрощенная система налогообложения является законным инструментом для оптимизации налогов, сборов и обязательных платежей.
- При исчислении базы налогообложения субъекты предпринимательской деятельности имеют возможность вычитать из начисленного налога суммы страховых взносов (при ставке 6% с объектом «Доход»).
- Общества с Ограниченной Ответственностью и индивидуальные предприниматели в течение года должны перечислять в бюджет только авансовые платежи.
- Отчетным периодом для составления отчетности является год, благодаря чему субъекты предпринимательской деятельности получили возможность отказаться от большого количества сложных деклараций.
- Индивидуальные предприниматели, использующие УСН, освобождаются от уплаты НДФЛ, а Общества с Ограниченной Ответственностью от НДС (в эту категорию не входят компании, осуществляющие импортные операции).
Совет: в 2016 году субъекты предпринимательской деятельности, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право из начисленного налога вычислять как страховые взносы, так и торговый сбор (который перечислен в бюджет).
Планируя оптимизировать налоги путем перехода на упрощенный налоговый режим, субъекты предпринимательской деятельности должны помнить, что они не будут освобождаться от обязанности уплачивать налог на имущество. Это изменение вступило в силу еще в 2015 году. Теперь все коммерческие организации и ИП должны исчислять налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объектов, числящихся на балансе (используемых в хозяйственной деятельности).
С 2015 года было принято множество региональных законов, которые позволяют субъектам предпринимательской деятельности самостоятельно выбирать базу для налогообложения либо задействовать льготные ставки. Благодаря таким инновациям в 2016 году бюджет государства пополнится за счет увеличенного количества налогоплательщиков.
Совет: если еще несколько лет назад льготная ставка на региональном уровне устанавливалась только для тех субъектов предпринимательской деятельности, которые работали на УСН с объектом «Доходы — расходы» (от 5 до 15%), то начиная с 2016 года, она может применяться и теми фирмами, которые платят налог по ставке 6% с объектом «Доходы». Региональные власти теперь наделены большими полномочиями и могут на свое усмотрение снижать ставку с 6% до 1% (в обязательном порядке учитывается категория налогоплательщиков).
В Севастополе и в Республике Крым в 2016 году субъектами предпринимательской деятельности, исчисляющими налог с объекта «Доходы — расходы», может применяться нулевая ставка, которая в период с 2017 по 2021 года автоматически увеличится до 3%. Нулевую ставку могут применять и те индивидуальные предприниматели, которые только что прошли государственную регистрацию и планируют работать в следующих отраслях народного хозяйства:
- в научной;
- в производственной;
- в социальной;
- в сфере бытовых услуг.
Для такой категории ИП Правительством Российской Федерации предусматриваются налоговые каникулы.
Сроки уплаты налоговых обязательств по УСН
Сроки уплаты налоговых обязательств по УСН и предоставления в контролирующие органы обязательной отчетности никоим образом не зависят ни от применяемой ставки, ни от объекта. Федеральным законодательством, действующим на территории России, установлены следующие сроки:
- Отчетный период – год.
- Налоговый период – квартал.
- Срок уплаты налоговых обязательств (авансовых платежей) – 25 число, следующее за отчетным кварталом.
- Окончательные расчеты по начисленному налогу проводятся – до 30 марта года, следующего за отчетным.
- Срок сдачи декларации УСН в контролирующие органы – 30 апреля года, следующего за отчетным.
Для УСН с объектом «доходы» базовая ставка налога равна 6%, однако она может быть уменьшена региональными властями до 1%. С 2021 года введена повышенная ставка налога — 8%. Порядок применения ставок такой:
- Первоначально налог считается по обычной ставке (6% или ниже — зависит от региона и деятельности).
- Если доход с начала года превысил базовый в 150 млн руб. (в 2023 году — 150 млн х 1,257 = 188,55 млн руб.) или среднесписочная численность работников стала более 100 человек, то начиная с периода, в котором произошло это превышение, и до конца года, налог при УСН нужно считать по ставке 8%.
- Если доход с начала года превысил базовый в 200 млн руб. (в 2023 году — 200 млн х 1,257 = 251,4 млн рублей) или среднесписочная численность работников стала более 130 человек, то право применять УСН утрачивается.
Для УСН с объектом «доходы минус расходы» базовая ставка налога равна 15%, но она может быть уменьшена региональными властями до 5%. С 2021 года введена повышенная ставка налога — 20%. Порядок применения ставок такой:
- Первоначально налог считается по обычной ставке (15% или ниже — зависит от региона и деятельности).
- Если доход с начала года превысил базовый в 150 млн руб. (в 2023 году — 188,55 млн руб.) или среднесписочная численность работников стала более 100 человек, то начиная с периода, в котором произошло это превышение, и до конца года, налог при УСН нужно считать по ставке 20%.
- Если доход с начала года превысил базовый в 200 млн руб. (в 2023 году — 251,4 млн рублей) или среднесписочная численность работников стала более 130 человек, то право применять УСН утрачивается.
Вести бухгалтерию самостоятельно или передать на аутсорсинг
Самостоятельное ведение бухгалтерского учета индивидуальным предпринимателем имеет важное преимущество – вы всегда знаете финансовое состояние предприятия. Но правильный бухучет отнимает много времени и требует знаний.
Если не знаете, как вести бухгалтерию ИП самостоятельно, то наймите профессионального сотрудника или передайте на аутсорсинг. Штатный бухгалтер для ИП – риск штрафов из-за некомпетентности, которые придется платить самому. Знания и профессионализм при приеме на работу проверить сложно. Бухгалтерское сопровождение ИП в специализированных компаниях надежней:
- бухучетом и его правовыми принципами занимается несколько специалистов – опытные бухгалтеры, юристы, аудиторы;
- за ошибки, их последствия договором предусматривается материальная ответственность;
- консультации по любым вопросам бизнеса.
Расчет УСН (доходы минус расходы) на примере
Расчет налога необходимо производить ежеквартально нарастающим итогом, то есть за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и по итогам года необходимо предоставить в органы ФНС декларацию с приложением книги учета доходов и расходов.
Оплату налога необходимо осуществлять каждый квартал. Рассмотрим на примере.
В кассу и на расчетный счет ООО «Миллениум» поступило за проданные товары и документально подтвержденныхе расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ.
| Дата | Сумма за проданные товары | Сумма подтвержденных расходов |
| 1 кв. 2015г. | 475 870 руб. | 453 331 руб. |
| 2 кв. 2015г. | 553 467 руб. | 534 631 руб. |
| 3 кв. 2015г. | 637 570 руб. | 589 335 руб. |
| 4 кв. 2015г. | 533 654 руб. | 438 733 руб. |
| Итого: | 2 200 561 руб. | 2 016 030 руб. |
Учетная политика при упрощенке по объекту «доходы минус расходы»
При составлении учетной политики по УСН «доходы минус расходы» в приказе должны найти отражение все особенности учета ее финансово-хозяйственной деятельности. Особое внимание нужно уделить вопросам бухучета расходов, которые обычно тщательно проверяются налоговыми органами:
- определение стоимости ОС;
- порядок списания стоимости ОС и НМА;
- определение стоимости ТМЦ;
- порядок списания стоимости ТМЦ;
- порядок учета и списания ТЗР;
- порядок учета и списания НДС;
О порядке учета НДС при УСН читайте в статье «Какой порядок списания НДС на расходы (проводки)?».
- порядок учета расходов на продажу;
- порядок учета нормируемых расходов;
- порядок учета расходов будущих периодов;
- порядок учета убытков прошлых лет;
- порядок учета минимального налога, уплаченного при убытке.
Образец учетной политики для упрощенцев, применяющих «доходы минус расходы» вы можете скачать в системе КонсультантПлюс. Оформите бесплатный пробный доступ к системе и получите документ от экспертов.
Условия применения УСН в 2023 году для ООО и ИП
Не всем организациям разрешено применять «упрощенку». Запрет установлен для тех, кто открыл филиалы, для банков, страховщиков, бюджетных учреждений, ломбардов, инвестиционных и негосударственных пенсионных фондов, микрофинансовых организация и ряда других компаний.
Нельзя переходить на «упрощенку» ООО и ИП, производящим подакцизные товары, добывающим и продающим полезные ископаемые, работающим в сфере игорного бизнеса, либо перешедшим на уплату единого сельхозналога.
Есть и другие ограничения:
- Доходы компании за 9 месяцев предыдущего года не должны превышать 112,5 млн. руб., умноженных на коэффициент-дефлятор (для всех, кроме вновь созданных). В 2023 году значение коэффициента составляет 1,257. Для перехода на УСН с 2024 года нужно, чтобы доходы за январь-сентябрь 2023 года не превышали 141,4 млн рублей (112,5 млн руб. х 1,257):
- Доходы ООО и ИП за квартал, полугодие, 9 месяцев или год не должны превышать 200 млн. руб., умноженных на коэффициент-дефлятор. В 2023 году право на «упрощенку» теряется, когда доходы превысили 251,4 млн рублей (200 млн руб. х 1,257).
- Средняя численность работников организации или предпринимателя не может превышать 130 человек;
- Остаточная стоимость основных средств у компании или ИП не может быть более 150 млн. руб.;
- Доля участия в организации других юрлиц не должна превышать 25%.